點擊查看：2015年會計職稱《初級會計實務》知識點匯總

　　應交增值稅

　　增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)和個人。

　　【不含營改增】

　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

　　一般納稅人應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　小規(guī)模納稅人應納增值稅額=當期銷售額(不含增值稅)×征收率

　　(一)一般納稅人的賬務處理

　　1.銷售貨物或者提供應稅勞務(加工、修理修配等)

　　2.視同銷售行為

　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目(比如廠房建造)、集體福利或個人消費;

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無償贈送他人(該部分的會計處理不要求掌握)。

　　會計處理時需要確認“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。

　　【提示】針對企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應稅項目(比如廠房建造)，集體福利或個人消費;需要計算增值稅(銷項稅額);但是用于非應稅項目時，貸方會計上不確認收入，而用于集體福利和個人消費在貸方需要在會計上確認收入。

　　3.采購商品和接受勞務

　　(1)采購商品或接受應稅勞務根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額：

　　借：固定資產(chǎn)、材料采購、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、制造費用等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等

　　【相關鏈接】企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本或資產(chǎn)成本。

　　(2)針對運輸費的處理：

　　根據(jù)營改增的規(guī)定，自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行營改增政策，運輸費用的進項稅額按照貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的注明增值稅稅額抵扣(11%);自2013年8月1日之后開具按7%扣除率計算進項稅額的運輸費用結算單據(jù)僅僅限于鐵路運輸費用結算單據(jù)一類。

　　針對初級考試題目會直接說明。

　　【提示】僅僅是鐵路運輸費的部分可以按照7%的扣除率計算抵扣，如果是運雜費或運輸費裝卸費合計等，均不能按照7%進行抵扣;

　　考試時，如果題目中給出了7%抵扣率才需要計算，沒有給出就不用計算了。

　　(3)購入免稅的貨物一般不能抵扣增值稅銷項稅額，但稅法規(guī)定購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率(13%)計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。

　　4.進項稅額轉出

　　(1)企業(yè)將購買的貨物用于非應稅項目(比如廠房建設)、集體福利或個人消費;作為進項稅額轉出處理，不再計算銷項稅額。

　　(2)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災害造成的)其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目。

　　【提示】購買的貨物的毀損如果是由于自然災害造成的，購買材料時的增值稅進項稅額不用轉出。

　　5.交納增值稅

　　當期銷項稅額(銷售貨物+視同銷售)減去當期進項稅額(購進貨物的進項稅額-進項稅額轉出)=當期應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　6.出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應收出口退稅額：

　　借：其他應收款

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　【提示】不能確認營業(yè)外收入，退的是購買貨物的進項稅額。

　　(二)小規(guī)模納稅人的賬務處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。不能抵扣增值稅進項稅額。

　　應納增值稅=含稅銷售額/(1+征收率3%)×征收率3%。

關注566會計職稱微信第一時間獲取報名、試題、內(nèi)部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關推薦：

　　2015年初級會計職稱考試變化及應對技巧策略

　　2015年初級會計職稱考試各科目難易程度及學習方法

　　考試吧：2015初級會計職稱報名時間及報名入口專題