項(xiàng)目

核算內(nèi)容

本期金額

一、營(yíng)業(yè)收入

某期間的營(yíng)業(yè)收入=（銷售商品收入+提供勞務(wù)收入+自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的收入+出售材料收入+隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入+出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等收入+投資性房地產(chǎn)的出租收入+出售投資性房地產(chǎn)收入）-（本期銷售退回和銷售折讓的收入）。

減：營(yíng)業(yè)成本

某期間的營(yíng)業(yè)成本=（銷售商品成本+提供勞務(wù)成本+自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的產(chǎn)品成本+銷售材料成本+隨同商品出售的單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本+出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額+出租固定資產(chǎn)的折舊額+投資性房地產(chǎn)的出租的攤銷或折舊額（成本模式）+出售投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價(jià)值等）-（本期銷售退回的成本）。

營(yíng)業(yè)稅金及附加

1.一般銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（煙、酒、化妝品、柴油等）計(jì)算繳納的消費(fèi)稅；

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅（安裝勞務(wù)等）；

3.出租固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅（其他業(yè)務(wù)收入）；

4.投資性房地產(chǎn)的租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）繳納的營(yíng)業(yè)稅；

5.投資性房地產(chǎn)的處置收入（其他業(yè)務(wù)收入）繳納的營(yíng)業(yè)稅；

6.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)及附加；

7.對(duì)外銷售產(chǎn)品（礦產(chǎn)品和鹽）計(jì)算繳納的資源稅

銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：

1.保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)；

2.為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；

【相關(guān)鏈接】業(yè)務(wù)招待費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目

3.企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出

【提示1】企業(yè)發(fā)生的與行政管理機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用；

【提示2】已售商品預(yù)計(jì)保修費(fèi)用、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入銷售費(fèi)用；

【提示3】隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；

【提示4】銷售費(fèi)用是與企業(yè)銷售商品有關(guān)的費(fèi)用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本

【相關(guān)鏈接1】商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或銷售費(fèi)用）；

【相關(guān)鏈接2】委托代銷商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：

1.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)；

2.董事會(huì)行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）；

【提示1】公司總部辦公樓的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

3.行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）；

4.聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)；

5.房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用（不是開發(fā)費(fèi)用）、排污費(fèi)等；

【提示2】企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；開發(fā)階段不滿足資本化條件的繼續(xù)費(fèi)用化最終記入“管理費(fèi)用”科目

【相關(guān)鏈接】研究階段和開發(fā)階段無(wú)法可靠區(qū)分的，所有支出均最終計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

6.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用

【相關(guān)鏈接1】企業(yè)支付的生產(chǎn)管理人員的工資、福利費(fèi)等計(jì)入制造費(fèi)用；企業(yè)支付的生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本

【相關(guān)鏈接2】計(jì)提的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用

7.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺計(jì)入借方管理費(fèi)用；

8.存貨的盤盈計(jì)入貸方管理費(fèi)用。

【提示1】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；

【提示2】存貨的盤虧或毀損，分情況計(jì)入管理費(fèi)用（管理不善造成），營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害）等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：

1.利息支出（減利息收入）；

2.匯兌損益（例如：外幣應(yīng)收賬款的匯兌收益或損失）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；

3.企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

【提示1】企業(yè)銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣和銷售折讓，直接減少主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【提示2】長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：

①屬于籌建期間的，不能資本化的計(jì)入管理費(fèi)用（籌建期間符合資本化條件的利息計(jì)入在建工程）；

②屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，如果長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的（關(guān)鍵點(diǎn)），符合資本化條的，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

【提示1】企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；

【提示2】企業(yè)期末計(jì)提票據(jù)利息（初級(jí)簡(jiǎn)化處理），借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：應(yīng)付票據(jù)；

【提示3】企業(yè)預(yù)提短期借款（初級(jí)簡(jiǎn)化處理）的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；

【提示4】對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；

【提示5】發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)和傭金沖減“資本公積——股本溢價(jià)”科目

資產(chǎn)減值損失

1.存貨減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回；

2.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回；

3.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的計(jì)提；

4.可供出售金融資產(chǎn)減值的計(jì)提和可供出售（債務(wù)工具）的轉(zhuǎn)回

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

1.公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方金額（+）

2.公允價(jià)值變動(dòng)損益借方金額（-）

【提示】最終公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方金額（+）；最終公允價(jià)值變動(dòng)損益借方金額（-）

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）

1.取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用

2.確認(rèn)新派發(fā)的現(xiàn)金股利

（1）交易性金融資產(chǎn)（股票）；

（2）可供出售金融資產(chǎn)（股票）；

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）

3.確認(rèn)投資的利息（債券）

（1）交易性金融資產(chǎn)（債券）；

（2）持有至到期投資（債券）；

（3）可供出售金融資產(chǎn)（債券）

4.交易性金融資產(chǎn)處置收益或損失；

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置收益或損失；

6.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算對(duì)方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損；

7.可供出售金融資產(chǎn)的處置收益或損失；

8.持有至到期投資的處置收益或損失。

【提示】最終投資收益貸方金額（+）；最終投資收益借方金額（-）

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

【計(jì)算】

加：營(yíng)業(yè)外收入

1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

[主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）利得]；

2.盤盈利得

企業(yè)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；

【相關(guān)鏈接1】固定資產(chǎn)盤盈比較特殊，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算（不影響本期凈利潤(rùn)）；

【相關(guān)鏈接2】存貨的盤盈，通過貸方“管理費(fèi)用”科目核算（影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）

3.接受捐贈(zèng)利得

4.非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務(wù)重組利得（考試僅僅考概念，無(wú)計(jì)算）

5.確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

6.企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額

7.政府補(bǔ)助（與資產(chǎn)相關(guān)、與收益相關(guān)）

減：營(yíng)業(yè)外支出

1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失）

2.盤虧損失

固定資產(chǎn)的盤虧損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

【相關(guān)鏈接1】無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用；

【相關(guān)鏈接2】存貨的損失，根據(jù)情況自然災(zāi)害（營(yíng)業(yè)外支出）；管理不善造成（管理費(fèi)用）

3.公益性捐贈(zèng)支出

4.指企業(yè)由于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失

【相關(guān)鏈接】管理不善造成的計(jì)入管理費(fèi)用。

5.罰款支出

6.非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重組損失（僅僅涉及概念）

三、利潤(rùn)總額

【計(jì)算】

減：所得稅費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)+遞延所得稅（+費(fèi)用-收益）

四、凈利潤(rùn)

【計(jì)算】

五、每股收益

（考試不涉及）

六、其他綜合收益

【提示】反映稅后金額。初級(jí)考試不涉及稅后問題。

比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

七、綜合收益總額

凈利潤(rùn)+其他綜合收益