考點十六　應交增值稅

　　(一)增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。

　　按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位和個人。按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務處理

　　企業(yè)為了核算應交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉出等情況，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。

　　1.采購商品和接受應稅勞務(進項稅額)

　　(1)消費型增值稅允許將用于生產、經營的固定資產價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。

　　(2)對于購入的免稅農產品可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

　　(3)屬于購進貨物時即能確認進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計人購入貨物及接受勞務的成本。

　　(4)企業(yè)購進貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

　　2.進項稅額轉出

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災害造成的)以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”“在建工程”“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。

　　3.銷售貨物或提供應稅勞務及視同銷售行為(銷項稅額)

　　(1)企業(yè)銷售商品或提供應稅勞務，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“銷項稅額”。

　　(2)企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為，計算確認銷項稅額。

　　【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，按公式“不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

　　4.出口退稅

　　企業(yè)出口產品按規(guī)定退稅的.按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——一交增值稅(出口退稅)”科目。

　　5.繳納增值稅

　　繳納增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目核算。

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算繳納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費——應交增值稅”科目貸方登記應繳納的增值稅，借方登記已繳納的增值稅;期末貸方余額為尚未繳納的增值稅，借方余額為多繳納的增值稅。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物或勞務的成本，借記“材料采購”“在途物資”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　企業(yè)購入材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，按照小規(guī)模納稅企業(yè)進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理

　　1.一般納稅人差額征收的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)

　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　貸：主營業(yè)務成本等

　　2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　主營業(yè)務成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實際支付或應付的金額)

　　對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　貸：主營業(yè)務成本等

關注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關推薦：

　　順利通過初級會計職稱考試什么才是關鍵？？

　　2016初級會計職稱《初級會計實務》預習要點匯總

　　2016初級會計職稱考試考情分析和命題規(guī)律匯總

　　2016會計職稱考試《初級會計實務》知識點精講匯總