>>>2017年初級會計職稱《會計實務》答疑總結匯總

　　問題：關于“材料成本差異”科目的理解：

　　【答】1.“材料成本差異”科目，材料入庫時，如果是超支差，計入本科目借方，如果是節(jié)約差，計入本科目貸方。材料出庫結轉成本時，如果材料負擔的是超支差，則計入本科目貸方，如果材料負擔的是節(jié)約差，則計入本科目的借方。

　　2.“材料成本差異”科目，核算材料實際成本與計劃成本的差異，入庫時按超支額或節(jié)約額計入本科目;出庫時，但材料應負擔的超支額或節(jié)約額，計入本科目，并不核算實際成本。

　　比如，期初材料余額是13萬(計劃成本)，期初材料成本差異借方余額5萬(超支差)，本期購入30萬(實際成本)，形成節(jié)約差7萬。

　　則購入材料入庫時，

　　借：原材料 37(30+7)(計劃成本)

　　貸：材料采購 30(實際成本)

　　材料成本差異 7(節(jié)約差)

　　月末發(fā)出材料35萬，結轉發(fā)出材料實際成本，

　　借：生產成本等(實際成本) 33.6

　　材料成本差異 1.4(-7+5=-2，是節(jié)約差，發(fā)出35萬的材料，應負擔的節(jié)約差=35×2/50=1.4萬)(發(fā)出材料時，材料成本差異科目核算發(fā)出材料應負擔的材料成本差異)

　　貸：原材料 35(計劃成本)

　　問題：發(fā)出商品是資產嗎?

　　【答】發(fā)出商品雖然發(fā)出去了，但是所有權還是屬于本企業(yè)，所以還是屬于企業(yè)的資產�！鞍l(fā)出商品”科目的期末余額在資產負債表中存貨項目中填列。

　　這里雖然購貨方沒提貨，但是會計上由于已經滿足了收入確認的條件，所以應確認收入同時結轉銷售成本，而不可以通過發(fā)出商品科目來核算。

　　結轉庫存商品的分錄應該是：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品。

　　問題：關于持有至到期投資累計投資收益的應該怎么進行計量確認?

　　【答】債券至到期累計應確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項。

　　例如：2013年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。則甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益為?

　　答案：甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=收回債券的本金和利息-購入債券支付的款項=100×12×(1+5%×2)-(1050+12)=258(萬元)。

　　問題：長期股權投資對子公司的投資為什么要用成本法?

　　【答】1.成本法核算的長期股權投資的范圍：

　　(1)企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即企業(yè)對子公司的長期股權投資。

　　(2)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　對子公司采用成本法核算，是因為企業(yè)能夠對被投資單位實施控制。

　　2.母公司對子公司的長期股權投資平時采用成本法核算的原因:

　　首先，對母公司來說，既然通過股權投資在外形成了子公司，對外提供財務信息時，一定是合并的財務報表而非個別報表。合并財務報表中已體現(xiàn)了對子公司投資計價的權益基礎，提供更多的有用信息。為了簡化核算，個別報表中不再采用權益法計價。這與國際財務報告準則的做法一致。

　　其次，由于子公司受母公司“控制”，平時采用成本法核算對子公司的股權投資，母公司要對子公司的投資增加報表利潤，就必須宣告分配現(xiàn)金股利�？梢姡陌闯杀痉芴岣咄顿Y方所確認的投資收益的質量，使投資方的業(yè)績更加真實，縮小財務報表操縱的空間，并避免上述“不良行為”。

　　3.編制合并財務報表必須按照權益法進行轉換的原因

　　(1)采用成本法編制合并報表，母公司容易操縱利潤。由于母公司對子公司實施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來報告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經營發(fā)生虧損或蕭條的年份支付股利。

　　(2)采用成本法編制合并報表與采用權益法編制合并報表的一個最大差別在于：無法提供數(shù)據(jù)的驗證功能。我們知道，通過合并報表中的抵銷，合并凈利潤或期末留存收益應與母公司個別報表中的相關指標金額相等。通過這種數(shù)據(jù)關系，可自動驗證合并報表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。

　　(3)采用成本法編制合并報表，集團的凈利潤均大于母公司個別報表利潤，計算出的集團相關財務指標不真實，投資回報率也易被歪曲。

　　采用權益法編制合并報表，則可克服上述不足。

　　采用成本法處理對子公司的投資，著重反映投資所能夠收到的現(xiàn)金股利或利潤，這是確確實實的現(xiàn)金流入，是會計信息的使用者較為關心的信息，所以采用成本法編制的獨立財務報表能夠提供一些有價值、有意義的信息。

　　在編制合并財務報表時，按權益法進行調整，不僅可以全面反映母公司控制實質的投資權益的變化，而且也便于母子公司相關項目之間抵銷的會計處理。通過這樣的會計處理，可以增加財務報表的綜合信息含量，更有助于會計報表使用者進行分析決策。

　　綜上所述，為了防止子公司實現(xiàn)盈利但不發(fā)放現(xiàn)金股利或進行利潤分配，母公司由于按權益法確認投資收益，卻沒收到子公司的利潤分配，年末仍需按照虛增本年利潤發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，導致超分配。超分配的部分利潤分配就相當于墊付。這一問題改用成本法核算就不會產生這個問題了。其實實務中，母公司分配不分配完全是管理方面的事情，如果子公司和母公司都實現(xiàn)盈利，母公司完全可以不分配利潤或者自己定分配比例，也就不存在超分配問題。

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