>>>2018年初級會計職稱《會計實務》考點匯總

　　銷售商品收入

　　商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

　　企業(yè)銷售商品滿足確認收入條件確認收入時，應按照已收或應收合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時，應注意區(qū)分下列因素：

　　商業(yè)折扣

　　現(xiàn)金折扣

　　銷售折讓

　　商品在規(guī)格、型號、質(zhì)量等方面存在問題

　　(一)商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。

　　商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，其不構成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品確認收入的金額應是扣除商業(yè)折扣后的金額。

　　(二)現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除�，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

　　在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　　【提示】如果不考慮增值稅可以直接按確認收入的金額乘以折扣率來確認現(xiàn)金折扣金額。

　　【例題•單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20000件，單位售價為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當日發(fā)出商品，并符合收入確認條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，N/30(計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時享有的現(xiàn)金折扣為(　　)元。

　　A.4680

　　B.3600

　　C.4212

　　D.4000

　　【答案】B

　　【解析】銷售商品確認的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=360000×1%=3600(元)。

　　【例題•單選題】企業(yè)銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣，應當(　　)。

　　A.確認當期財務費用

　　B.沖減當期主營業(yè)務收入

　　C.確認當期管理費用

　　D.確認當期主營業(yè)務成本

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)銷售商品確認收入后，對于客戶實際享受的現(xiàn)金折扣應當確認為當期財務費用。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2017年8月1日賒銷一批商品，售價為120000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅�？蛻粲�2017年8月15日付清貨款，該企業(yè)實際收款金額為(　　)元。

　　A.118800

　　B.137592

　　C.138996

　　D.140400

　　【答案】C

　　【解析】應收賬款確認金額=120000×(1+17%)=140400(元);8月15日付款應當享受的現(xiàn)金折扣為1%，則該企業(yè)實際收款金額=120000×(1+17%)×(1-1%)=138996(元)。

　　【例題·多選題】下列關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.銷售企業(yè)在確認銷售收入時將現(xiàn)金折扣抵減收入

　　B.銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用

　　C.購買企業(yè)在購入商品時將現(xiàn)金折扣直接抵減應確認的應付賬款

　　D.購買企業(yè)在償付應付賬款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財務費用

　　【答案】BD

　　【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項A錯誤;銷售企業(yè)在取得價款時將實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，選項B正確;購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認應付賬款，選項C錯誤;購買企業(yè)實際支付價款時將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接沖減財務費用，選項D正確。

　　(三)銷售折讓

　　銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

　　分兩種情況進行處理(不考慮資產(chǎn)負債表日后事項)：

　　1.銷售折讓如果發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的凈額確認。

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務收入(扣除折讓后的凈額)

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　【提示】商品已發(fā)出不滿足收入確認條件的，應當將庫存商品結轉至“發(fā)出商品”科目中。

　　2.企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的增值稅銷項稅額。

　　基本賬務處理：

　　借：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅17萬元。該批商品成本為80萬元。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，要求甲公司在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的要求符合合同規(guī)定，甲公司同意并辦妥了相關手續(xù)，向乙公司開具了紅字專用發(fā)票。

　　(1)假定此前甲公司已經(jīng)確認了銷售收入。

　　(2)假定此前甲公司未確認銷售收入。

　　【答案】

　　(1)實現(xiàn)銷售時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　17

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　0.85

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.85

　　實際收到貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　(2)發(fā)出商品時(假定滿足納稅義務)：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　17

　　發(fā)生銷售折讓時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 94.15

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　0.85

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣38萬元、現(xiàn)金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業(yè)上述業(yè)務計入當月財務費用的金額為(　　)萬元。

　　A.22

　　B.32

　　C.48

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財務費用科目中體現(xiàn)。

　　【例題•判斷題】企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售收入。(　　)

　　【答案】√

掃描/長按二維碼關注即可獲得會計師證書

2017中級會計真題答案

獲取10頁精華點題講義

獲取歷年會計師真題卷

獲取2018會計報考指南

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"考試吧會計職稱"

　　相關推薦：

　　考試吧初級會計職稱考試各科目每日一練匯總

　　初級會計師干貨分享:工會經(jīng)費會計和稅務處理差異

　　2018年初級會計職稱經(jīng)濟法基礎提前備考習題匯總