>>>2018年初級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)匯總

　　銷售商品收入

　　商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

　　企業(yè)銷售商品滿足確認(rèn)收入條件確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入的金額。在確定銷售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分下列因素：

　　商業(yè)折扣

　　現(xiàn)金折扣

　　銷售折讓

　　商品在規(guī)格、型號、質(zhì)量等方面存在問題

　　(一)商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。

　　商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，其不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷售商品確認(rèn)收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的金額。

　　(二)現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

　　在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　　【提示】如果不考慮增值稅可以直接按確認(rèn)收入的金額乘以折扣率來確認(rèn)現(xiàn)金折扣金額。

　　【例題•單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月1日，該企業(yè)向某客戶銷售商品20000件，單位售價(jià)為20元(不含增值稅)，單位成本為10元，給予客戶10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日發(fā)出商品，并符合收入確認(rèn)條件。銷售合同約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，N/30(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該客戶于4月15日付款時(shí)享有的現(xiàn)金折扣為(　　)元。

　　A.4680

　　B.3600

　　C.4212

　　D.4000

　　【答案】B

　　【解析】銷售商品確認(rèn)的收入=20000×20×(1-10%)=360000(元);計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，則4月15日付款享有的現(xiàn)金折扣=360000×1%=3600(元)。

　　【例題•單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)(　　)。

　　A.確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入

　　C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用

　　D.確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　【例題•單選題】某企業(yè)2017年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅�？蛻粲�2017年8月15日付清貨款，該企業(yè)實(shí)際收款金額為(　　)元。

　　A.118800

　　B.137592

　　C.138996

　　D.140400

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)收賬款確認(rèn)金額=120000×(1+17%)=140400(元);8月15日付款應(yīng)當(dāng)享受的現(xiàn)金折扣為1%，則該企業(yè)實(shí)際收款金額=120000×(1+17%)×(1-1%)=138996(元)。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入

　　B.銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.購買企業(yè)在購入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款

　　D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　【答案】BD

　　【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，選項(xiàng)A錯誤;銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B正確;購買企業(yè)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)應(yīng)付賬款，選項(xiàng)C錯誤;購買企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款時(shí)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)D正確。

　　(三)銷售折讓

　　銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

　　分兩種情況進(jìn)行處理(不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))：

　　1.銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn)。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(扣除折讓后的凈額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　【提示】商品已發(fā)出不滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目中。

　　2.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【舉例】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出專用發(fā)票注明的價(jià)款100萬元，增值稅17萬元。該批商品成本為80萬元。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，要求甲公司在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的要求符合合同規(guī)定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，向乙公司開具了紅字專用發(fā)票。

　　(1)假定此前甲公司已經(jīng)確認(rèn)了銷售收入。

　　(2)假定此前甲公司未確認(rèn)銷售收入。

　　【答案】

　　(1)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　發(fā)生銷售折讓時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　0.85

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.85

　　實(shí)際收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　111.15

　　(2)發(fā)出商品時(shí)(假定滿足納稅義務(wù))：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　17

　　發(fā)生銷售折讓時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 94.15

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　0.85

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　【例題·單選題】甲公司1月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣38萬元、現(xiàn)金折扣22萬元、銷售折讓10萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

　　A.22

　　B.32

　　C.48

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中體現(xiàn)。

　　【例題•判斷題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。(　　)

　　【答案】√

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