交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計。企業(yè)應當建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務將要發(fā)生的成本做出科學、合理的估計。

　　在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算：

　　本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

　　本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

　　基本賬務處理：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　借：勞務成本(歸集勞務成本發(fā)生額)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　借：預收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：勞務成本

　　【提示】與在同一會計期間內開始并完工的勞務會計分錄基本相同。

　　【例題•單選題】2015年11月20日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總價款為70萬元;當日收到乙公司預付合同款項30萬元。該勞務符合按完工百分比法確認收入的條件。2015年末經(jīng)過專業(yè)測量師測量，勞務的完工程度為40%。甲公司2015年末應確認的該勞務收入為(　　)萬元。

　　A.12

　　B.28

　　C.30

　　D.70

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2015年末應確認的勞務收入=70×40%=28(萬元)。

　　【例題•單選題】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托為其安裝一項大型設備，安裝期限為3個月，合同約定乙公司應支付安裝費總額為60000元。當日收到乙公司20000元預付款，其余款項安裝結束驗收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝費15000元，預計至安裝完成還將發(fā)生安裝費用25000元;該公司按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定完工進度。不考慮其他因素，甲公司2014年應確認的收入為(　　)元。

　　A.20000

　　B.22500

　　C.15000

　　D.60000

　　【答案】B

　　【解析】2014年年末的完工進度=15000/(15000+25000)×100%=37.5%，2014年應確認的收入=60000×37.5%=22500(元)。

　　【例題•單選題】下列各項中，關于收入表述不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制，則不應確認收入

　　B.企業(yè)采用交款提貨方式銷售商品，通常應在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認收入

　　C.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入

　　D.企業(yè)銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應按照已收到的價款確認收入

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，若已收到價款，應將已收到的價款確認為負債，選項D錯誤。

　　(二)提供勞務交易結果不能可靠估計

　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，即不能同時滿足前面所講的四個條件，則不能按完工百分比法確認收入。此時企業(yè)應正確預計發(fā)生的勞務成本能否得到補償，并按以下方法處理：

　　1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本;

　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫讲糠盅a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。

　　【提示】確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額反映為損失。

　　3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)�，應將已�?jīng)發(fā)生的勞務成本確認為當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

　　【舉例】甲公司于2016年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2017年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2017年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。

　　2017年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2017年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30000元(假定均為培訓人員薪酬)。2017年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。假定不考慮相關稅費，甲公司的會計處理如下：

　　【答案】

　　(1)2017年1月1日收到乙公司預付的培訓費：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　(2)實際發(fā)生培訓成本30000元：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　(3)2017年2月28日確認收入并結轉勞務成本

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務成本30000元預計只能部分得到補償，即只能按預收款項得到補償，應按預收賬款20000元確認勞務收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本30000元結轉入當期損益。

　　【例題•單選題】2013年4月12日，某企業(yè)與客戶簽訂一項工程勞務合同，合同期為一年，合同收入總額為3000萬元，預計合同總成本為2100萬元，至2013年12月31日該企業(yè)實際發(fā)生總成本為1400萬元，但提供的勞務交易結果不能可靠估計，估計只能從工程款中收回成本1050萬元，2013年度該企業(yè)應確認的勞務收入為(　　)萬元。

　　A.1400

　　B.2100

　　C.2900

　　D.1050

　　【答案】D

　　【解析】由于企業(yè)提供的勞務交易結果不能夠可靠地計量，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠部分得到補償，所以按照能夠得到補償?shù)?050萬元來確認勞務收入，所以2013年度該企業(yè)應確認的勞務收入的金額為1050萬元。

　　【例題•判斷題】資產(chǎn)負債表日，提供勞務結果不能可靠估計，且已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫讲糠盅a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。(　　)

　　【答案】√

　　【例題•判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧匆寻l(fā)生的勞務成本金額確認收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)，不確認提供勞務收入。

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