2008會計職稱《中級會計實務》基礎(chǔ)班4-6章練習題

　�、� 2004年12月31日支付機器保險費和維護費：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　�、� 2005年應付或有租金：

　　借：營業(yè)費用　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　⑦ 2007年1月1日支付購買款：

　　借：長期應付款――應付融資租賃款　　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　同時

　　借：固定資產(chǎn)――塑鋼機　　　　　　　　　　　700000

　　貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　700000

　　2.【正確答案】 (1)2002年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=6 000-6000÷10×2=4 800(萬元)

　　該項固定資產(chǎn)的可收回金額為4000萬元，2002年年末甲公司應計提的固定資產(chǎn)減值準備

　　=4800-4000=800(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出--計提的固定資產(chǎn)減值準備 8 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 8 000 000

　　(2)甲公司2003年度固定資產(chǎn)應計提的折舊額=4000÷8=500(萬元)

　　2003年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-(600×2+500)-800=3500(萬元)

　　2003年末按不考慮減值因素情況下該項固定資產(chǎn)的賬面凈值=6000-600×3 =4200(萬元)，

　　該項固定資產(chǎn)的可收回金額為4000萬元，按兩者孰低確定4000萬元為比較的基礎(chǔ)

　　2003年年末甲公司應計提的固定資產(chǎn)減值準備=3500-4000=-500(萬元)

　　2002年計提減值準備后，2003年計提的折舊為500萬元，與按不考慮減值因素情況下每年計提的折舊600萬元的差異100萬元，調(diào)整累計折舊金額。并從減值準備直接轉(zhuǎn)入累計折舊。轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備相關(guān)的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備 6 000 000

　　貸：營業(yè)外支出--計提的固定資產(chǎn)減值準備 5 000 000

　　累計折舊 1 000 000

　　3.【正確答案】 (1)會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應交稅金――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　 17

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：應付工資　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　83

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　83

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　2400

　　營業(yè)外支出 100

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　2500

　　(2)因為下次改擴建時間為2015年11月份,小于尚可使用年限15年，按照孰低的原則折舊年限應為10年，又因為折舊起始時點是2005年12月，所以計算2006年折舊時要分段計算如下：

　　2006年應計提的折舊額

　　=2400×20%×11/12+(2400-2400×20%)×20%×1/12

　　=472(萬元)。

　　【答案解析】 如何理解會計年度和折舊年度的區(qū)別?

　　解答：會計年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開始折舊起共12個月。例如2002年6月20日，購入固定資產(chǎn)，金額為15萬元，5年折舊期，年數(shù)總和法計提折舊，那么第一個折舊年度是從2002年7月至2003年6月，第一個折舊年度的折舊額為15×5/15=5(萬元)，而該固定資產(chǎn)2002年折舊額為15×5/15×6/12=2.5(萬元)。

　　在采用雙倍余額遞減法計提折舊時，如果會計年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計算，但如果會計年度和折舊年度不一致，則在按照會計年度計提折舊時，應如何處理?

　　例題：某企業(yè)2001年9月購入一項固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價是20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計算各個會計年度需要計提的折舊。

　　這是一個典型的題目。

　　折舊年度和會計年度不同。第一個折舊年度應該計提的折舊為20000×40% ，第二個折舊年度應該計提的折舊為20000×(1-40%)×40%，而企業(yè)2002年計提折舊包括第一個折舊年度的9個月和第二個折舊年度的3個月，以此類推......

　　所以：

　　2001年應提折舊=20000×40%×3/12=2000(萬元);

　　2002年應提折舊=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200(萬元);

　　2003年應提折舊=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12 =3600+720=4320(萬元);

　　在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來計提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購入，從2001年10月份開始計提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：

　　2004年應提折舊 =(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675(萬元);

　　2005年應提折舊 =(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060(萬元);

　　2006年應提折舊 =(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)

　　=1545(萬元)。

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