會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大題精講

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　　【2005考題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。除特別說(shuō)明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)-(6)

　　要求：

　　①指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　�、趯�(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。

　�、厶盍屑坠�司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)整表見(jiàn)答題紙第10頁(yè);調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

　　(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤(rùn)分配”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示) (2005年)

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，銷售成本為185萬(wàn)元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

　　【解析】

　�、龠@是在日后時(shí)期退貨的，對(duì)日后時(shí)期發(fā)生的報(bào)告年度的退貨，甚至報(bào)告年度以前年度的退貨，這屬于日后的調(diào)整事項(xiàng)。

　�、谥劣谡{(diào)整事項(xiàng)的處理，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整損益類賬戶，如果說(shuō)當(dāng)期銷售當(dāng)期退貨，沒(méi)有跨年度，則直接沖減收入，沖減成本，沖減應(yīng)交稅金等等相應(yīng)的內(nèi)容;但現(xiàn)在是2005年1月退回2004年的貨，因此沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候不能通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)賬戶，而是通過(guò)以前年度損益調(diào)整，

　　另外，調(diào)整的凈利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”中，我們調(diào)減了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)，調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本185萬(wàn)，調(diào)減管理費(fèi)用1.17萬(wàn)，調(diào)減所得稅4.56萬(wàn)，則調(diào)減凈利潤(rùn)9.27萬(wàn)元。

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 9.27

　　貸：以前年度損益調(diào)整 9.27

　　調(diào)減盈余公積，

　　借：盈余公積-法定盈余公積 0.93

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 0.93

　　講解延伸：如果將題目改編：3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，則會(huì)計(jì)處理為，

　　借：壞賬準(zhǔn)備 11.7(234×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 11.7

　　由于本題采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行處理，所以改動(dòng)后沒(méi)有什么區(qū)別，但如果是納稅影響會(huì)計(jì)法，稅法規(guī)定是按5‰準(zhǔn)予抵扣的，而會(huì)計(jì)上采用5%的比例，這時(shí)會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異的問(wèn)題，則應(yīng)調(diào)整遞延稅款。

　　另外，采用納稅影響會(huì)計(jì)法，在2004年已經(jīng)形成遞延稅款，也就是形成可抵減的時(shí)間性差異，去年計(jì)提時(shí)，

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　由于稅法中按5‰，會(huì)計(jì)上按5%進(jìn)行計(jì)提則產(chǎn)生可抵減性差異，

　　借：所得稅

　　遞延稅款

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

　　(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬(wàn)元。

　　【解析】該事項(xiàng)與2004年沒(méi)有直接關(guān)系，主要情況出現(xiàn)在日后時(shí)期，因此這種情況下，雖然不能調(diào)整2004年的會(huì)計(jì)報(bào)表，但要在2004年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明，這種事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，這時(shí)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬(wàn)元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　【解析】補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用 125

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 125

　　注意：稅法按5‰的比例準(zhǔn)許進(jìn)行抵扣的，去年按照50%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際上，在去年進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)候，只按250萬(wàn)的5‰進(jìn)行抵稅，剩余的部分不允許抵稅，這時(shí)稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定并不一樣，現(xiàn)在又補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用125萬(wàn)，這時(shí)稅法不涉及抵扣的問(wèn)題，因此無(wú)需調(diào)整所得稅費(fèi)用。

　　與以上道理相同的有很多內(nèi)容，如，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即計(jì)提八大準(zhǔn)備都有這樣的問(wèn)題。

　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)的借方，沖減利潤(rùn)。

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 125

　　貸：以前年度損益調(diào)整 125

　　借：盈余公積-法定盈余公積 12.5

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 12.5

　　小結(jié)：大家注意所得稅的問(wèn)題，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定一致的情況下， 就應(yīng)調(diào)所得稅，如果稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的情況下，就不能再調(diào)整所得稅費(fèi)用啦。

　　(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售。

　　【解析】題目已知，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售，這產(chǎn)品現(xiàn)在還是一種庫(kù)存商品，而且?guī)齑嫔唐肥瞧髽I(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，也就是說(shuō)上一年資產(chǎn)少計(jì)200萬(wàn)，累計(jì)折舊少200萬(wàn)，雖然它是一個(gè)日后的調(diào)整事項(xiàng)，但它對(duì)企業(yè)的損益是沒(méi)有影響的。處理為，

　　借：制造費(fèi)用 200

　　貸：累計(jì)折舊 200

　　借：生產(chǎn)成本 200

　　貸：制造費(fèi)用 200

　　借：庫(kù)存商品 200

　　貸：生產(chǎn)成本 200

　　也可以，

　　借：庫(kù)存商品 200

　　貸：累計(jì)折舊 200

　　講解擴(kuò)展1：3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬(wàn)元，金額較大。至2004年12月31日，該產(chǎn)品已經(jīng)對(duì)外銷售。

　　由于產(chǎn)品已經(jīng)全都對(duì)外銷售掉啦，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就少了200萬(wàn)元，則處理為，

　　借：以前年度損益調(diào)整 -調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：累計(jì)折舊 200

　　講解擴(kuò)展2：產(chǎn)品60%的部分已經(jīng)對(duì)外銷售啦，40%的部分未銷售，則處理為，

　　借：以前年度損益調(diào)整 -調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 (200×60%)

　　制造費(fèi)用 80

　　貸：累計(jì)折舊 200

　　小結(jié)：在原題的基礎(chǔ)上變換了三種情況，大家在學(xué)習(xí)時(shí)要知道，什么時(shí)候通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整的，什么時(shí)候并不能通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　　如果產(chǎn)品全都對(duì)外銷售掉啦，雖調(diào)整了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，但不調(diào)整所得稅費(fèi)用，因?yàn)?月28日所得稅匯算清繳啦，3月5日才發(fā)現(xiàn)漏記的問(wèn)題，當(dāng)然就不調(diào)整所得稅費(fèi)用啦。

名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

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