會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大題精講

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　　(5)2002年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。

　　【解析】1900×25%=475(萬元)確認(rèn)投資的損失。

　　借：投資收益 1900×25%=475

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 475

　　注意：確認(rèn)損失的時(shí)候一定要考慮投資的余額是多少。

　　另外，2002年雖然發(fā)生虧損，甲公司還是應(yīng)該攤銷股權(quán)投資差額的。

　　借：投資收益 5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額) 5

　　※股權(quán)投資差額在什么情況下不進(jìn)行攤銷呢?

　　假如，乙公司虧損不是1900萬，而是虧損19億，這時(shí)確認(rèn)投資損失時(shí)，就有一個(gè)限額，限額已經(jīng)達(dá)到，也就是說備查賬簿上有未確認(rèn)的投資損失的情況下，則股權(quán)投資差額就不再攤銷。如果沒到限額，股權(quán)投資差額還是要進(jìn)行攤銷的。

　　題目擴(kuò)展：2002年投資的損失是多少?這時(shí)并不是簡(jiǎn)單的475萬元，還要加上股權(quán)投資差額攤銷的5萬元，應(yīng)該是480萬的投資損失。

　　(6)2002年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為5000萬元。

　　【解析】出現(xiàn)可收回金額的問題，應(yīng)該考慮是不是發(fā)生減值啦，則必須計(jì)算一下2002年12月31日時(shí)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，計(jì)算時(shí)，應(yīng)從前面開始一一的捋下來，建議大家如果遇到這種問題，在看題目的時(shí)候，一定要把前面的內(nèi)容，如最初始投資、形成的股權(quán)投資差額、受資企業(yè)分派股利是多少、沖減投資成本是多少等，一筆一筆的列出來。

　　這里把前面若干筆涉及股權(quán)投資的內(nèi)容全都加減的計(jì)算，計(jì)算得賬面余額為6398.25萬元，可收回金額為5000萬元，因此要計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備，2004年的教材中還沒有那么復(fù)雜，所以在2004年的考試的時(shí)候，減值處理為，

　　借：投資收益 6398.25—5000=1398.25

　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1398.25

　　但是，現(xiàn)在這樣處理就不對(duì)啦，因?yàn)樵诔跏纪顿Y時(shí)形成了股權(quán)投資差額的借差50萬，第一年攤銷了5萬，第二年又?jǐn)備N了5萬的股權(quán)投資差額，即在2002年末的時(shí)候，還有股權(quán)投資差額40萬的借差，現(xiàn)在股權(quán)投資發(fā)生減值的情況下的處理為，

　　借：投資收益 1398.25

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額) 40

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1358.25

　　注意：原來的未攤銷的股權(quán)投資差額，在股權(quán)投資價(jià)值下跌的情況下，要先把未攤銷的股權(quán)投資差額先攤銷掉，

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-××(股權(quán)投資差額)

　　如果減值的數(shù)額大，接著處理，

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(7)2003年5月，乙公司獲得其債權(quán)人豁免其債務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積1000萬元。

　　【解析】：

　　題目擴(kuò)展：乙公司的賬務(wù)處理，

　　借：應(yīng)付賬款等負(fù)債科目

　　貸：資本公積

　　題目復(fù)雜化：乙公司的債權(quán)人豁免了其中的部分債務(wù)，還有一部分延遲到以后各期。則先應(yīng)計(jì)算資本公積的數(shù)額。

　　本題的講解：甲公司的處理。

　　由于乙公司的資本公積變化，甲企業(yè)采用權(quán)益法，資本公積也隨之發(fā)生變化，處理為，

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 250

　　貸：資本公積―股權(quán)投資準(zhǔn)備 1000×25%=250

　　(8)2003年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為6000萬元，協(xié)議生效日丙

　　2003年10月31，甲公司和丙公司分別召開臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90%。截止2003年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

　　【解析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢，轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)股權(quán)?其實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有幾個(gè)必備的條件，當(dāng)然過戶手續(xù)是必不可少的內(nèi)容，現(xiàn)在過戶手續(xù)沒有辦理，因此并不能視為是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，處理時(shí)只能是收到90%的款項(xiàng)，

　　借：銀行存款 6000×90%=5400

　　貸：其他應(yīng)付款[或：預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款] 5400

　　(9)2003年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，其中1—10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。

　　【解析】這里有一個(gè)陷阱，題目告訴1-10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，有人就懷疑是不是要分開算，實(shí)際上到2003年12月31日時(shí)，過戶手續(xù)還未辦理完畢，股權(quán)還是甲公司擁有，乙公司現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬，現(xiàn)在就應(yīng)按照1000的25%計(jì)算投資收益，同樣道理，我們也應(yīng)分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額。但是2003年的答案按新的政策，這樣處理就不合適啦，因?yàn)楣蓹?quán)投資在某一時(shí)點(diǎn)時(shí)已經(jīng)發(fā)生減值啦，減值時(shí)把股權(quán)投資差額已經(jīng)攤銷啦，即2002年12月31日時(shí)乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，可收回金額小于它的賬面余額的情況下，已經(jīng)將股權(quán)投資差額40萬全部攤銷掉啦，所以2003年末，就沒有攤銷股權(quán)投資差額的問題啦。

　　小結(jié)：這個(gè)問題是權(quán)益法的問題，我個(gè)人認(rèn)為2006年考股權(quán)投資的追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的可能性不是太大，但考權(quán)益法本身的問題可能性還是比較大的，或者不是由追加投資使成本法改為權(quán)益法，而是政策發(fā)生變更由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，這樣的問題可能性比較大，也就是投資的問題與政策變更、債務(wù)重組、差錯(cuò)更正的問題等等內(nèi)容結(jié)合。

　　剛才的問題只是要求做甲企業(yè)的處理，如果同時(shí)要求做乙企業(yè)的處理，這就有相當(dāng)大的難度啦，大家在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)該引起注意。

　　【例題】龍海公司2003年1月1日以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)泰山公司進(jìn)行投資，占泰山公司注冊(cè)資本的20%，龍海公司投出的固定資產(chǎn)原值900萬，已計(jì)提折舊450萬，固定資產(chǎn)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，投出的無形資產(chǎn)余額為2250萬元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　泰山公司其他股份分別由ABCDE幾個(gè)公司平均持有，2003年1月2日，泰山公司股東的權(quán)益為1.45億元，龍海公司采用權(quán)益法對(duì)泰山公司進(jìn)行核算，2003年泰山公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬。

　　2004年4月份泰山公司宣告分派2003年的現(xiàn)金股利300萬，2004年泰山公司接受捐贈(zèng)增加資本公積60萬的資本公積，2004年泰山公司發(fā)生虧損100萬。

　　2005年1月1日泰山公司股東A收回泰山公司除龍海公司以外的股權(quán)，同時(shí)以1800萬收購(gòu)龍海公司對(duì)泰山公司股份的50%，此時(shí)A持有泰山公司90%的股份，則龍海公司不能再采用權(quán)益法進(jìn)行核算，而應(yīng)采用成本法核算，2005年3月1日泰山公司宣告分派2004年的現(xiàn)金股利，龍海公司可以獲得45萬的現(xiàn)金股利。

　　要求：做龍海公司對(duì)泰山公司投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　【解析】由于龍海公司占泰山公司20%的份額，所以采用權(quán)益法核算，后來A公司收購(gòu)了BCDE對(duì)泰山公司的投資，并且也收購(gòu)了龍海公司持有股份的一部分，A公司擁有絕對(duì)控制權(quán)，龍海公司就沒有對(duì)泰山公司的重大影響，也就由權(quán)益法改為成本法。這樣的問題考的面比較寬，考生應(yīng)對(duì)這樣的問題引起重視，曾經(jīng)有一年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試出過類似的題目。

　　下面分別進(jìn)行分析：

　　1.2003年1月1日以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)泰山公司進(jìn)行投資，這涉及固定資產(chǎn)投資的問題，我們應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”來進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)的原值900萬，已計(jì)提折舊450萬，凈值為450萬，處理為，

　　借：固定資產(chǎn)清理 450

　　累計(jì)折舊 450

　　貸：固定資產(chǎn) 900

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資處理為，

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-泰山公司(投資成本)2700

　　貸：固定資產(chǎn)清理 450

　　無形資產(chǎn) 2250

　　講解擴(kuò)展：如果題目加入，對(duì)外進(jìn)行投資的固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)是多少，無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)是多少，有些考生可能就會(huì)想是否以評(píng)估價(jià)和市場(chǎng)價(jià)來入賬，其實(shí)不是，實(shí)際是非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值是多少投資的入賬價(jià)值就按多少入賬。所以即使增加了一些東西，也應(yīng)清楚非貨幣性資產(chǎn)投資的情況下，非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)就是投資的入賬價(jià)值，根本就不考慮評(píng)估價(jià)的問題。

　　2003年1月2日，泰山公司股東的權(quán)益為1.45億元，龍海公司占20%，則應(yīng)確定投資成本的數(shù)額，剛才確定的2700萬并不是真正的投資成本，1.45億×20%=2900(萬元)，而投資投入2700萬，則形成股權(quán)投資的貸差，但貸差可不能計(jì)入股權(quán)投資差額，而應(yīng)該計(jì)入資本公積。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-泰山公司(投資成本) 200

　　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 200

名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

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