會計職稱考試《中級會計實務》大題精講

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　　例2：甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。

　　(1)20×2年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下：

　　10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1800萬元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。

　　(2)20×3年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：

　　1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為8000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期未還期間超過2個月，銀行還加收1%的罰息。

　　11月10日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關法律資料如下：

　�、� 資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。

　�、� 甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。

　�、� 資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股(每股面值為1元)，每股市價為4元。

　　(3)20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關的事項如下：

　　12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：

　�、� 甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為1400萬元和400萬元，公允價值分別為1800萬元和200萬元;甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權(quán)計提減值準備。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用直線計提折舊，預計使用所限為10年，預計凈殘值為210萬元。

　�、� 乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4000萬元和2000萬元，公允價值分別為6500萬元和1500萬元，其中，辦公樓的賬面原價為3000萬元。

　　假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月1日的公允價值即為當年年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。

　　假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產(chǎn)置換相關的稅費。

　　要求：

　　(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在20×2年12月31日與專門借款利息有關的會計分錄(假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算)。

　　(3)計算甲公司在20×3年12月1日(債務重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。

　　(4)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。

　　(5)計算甲公司在20×4年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。

　　(6)計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關會計分錄。

　　(7)編制甲公司在20×4年12月31日對通過資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計提減值準備時的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　�、� 確定與所建造廠房有關的的利息停止資本化的時點：

　　由于所建造廠房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，達到預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：20×2年12月31日。

　　② 計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額：

　　計算累計支出加權(quán)平均數(shù)

　　(2)編制20×2年12月31日與專門借款利息有關的會計分錄

　　借：在建工程——廠房(借款費用)　　150

　　財務費用　　150

　　貸：長期借款　　300

　　(3)計算債務重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務總額

　　借：固定資產(chǎn)清理——小轎車　　120

　　——別墅　　　500

　　累計折舊　　　　　　　　　130

　　貸：固定資產(chǎn)——小轎車　　150

　　——別墅　　　600

　　借：長期借款　　640

　　貸：固定資產(chǎn)清理——小轎車　　120

　　——別墅　　　500

　　資本公積——其他資本公積　　20

　　借：長期借款　　4360

　　貸：股本　　1000

　　資本公積——股本溢價　　3000

　　——其他資本公積　　360

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)清理——小轎車　　120

　　——別墅　　　500

　　累計折舊　　　　　　　　130

　　貸：固定資產(chǎn)——小轎車　　150

　　——別墅　　　600

　　借：長期借款　　5625

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　620

　　股本　　1000

　　資本公積——股本溢價　　3000

　　——其他資本公積　　1005

　　(5)計算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：

　　累計折舊額=(8150-210)÷10×2=1588(萬元)

　　賬面價值=8150-1588=6562(萬元)

　　(6)

　�、� 計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值：

　　計算確定各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　商品房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=6500÷(6500+1500)=81.25%

　　辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1500÷(6500+1500)=18.75%

　　計算確定各項資產(chǎn)的入賬價值：

　　商品房入賬價值=(6562+1400-202+400)×81.25%=6630(萬元)

　　辦公樓入賬價值=(6562+1044-202+400)×18.75%=1530(萬元)

　　② 賬務處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理——廠房　　6562

　　累計折舊　　　　　　　　1588

　　貸：固定資產(chǎn)——廠房　　　　8150

　　借：庫存商品——商品房　　6630

　　固定資產(chǎn)——辦公樓　　1530

　　存貨跌價準備　　　　　 202

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　6562

　　庫存商品　　　　1400

　　無形資產(chǎn)　　　　 400

　　(7)對計提的資產(chǎn)減值準備進行賬務處理：

　　借：管理費用　　130(6630-6500)

　　貸：存貨跌價準備　　130

　　借：營業(yè)外支出　　30(1530-1500)

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　30

　　這個題目應該說是相當大的一個題目，雖然職稱考試考到這樣難度的題目可能性不是特別大，但是，也不會簡單太多。這道題里涉及到借款費用資本化的問題，在長期負債里講過，完全比這個要復雜;還有，固定資產(chǎn)折舊的問題，講過計提折舊采用什么樣的方法，折舊如何計算的問題;另外，還有債務重組的問題，講過混合債務重組，也可以說比這個難度還要大一些，這道題還沒涉及到修改條件的債務重組的問題，更沒有涉及修改條件債務重組里的附或有條件的債務重組，這些要比這道題要更復雜的多;雖然這道題里的非貨幣性交易涉及到三項資產(chǎn)換入兩項資產(chǎn)，是多項資產(chǎn)置換，但是這個資產(chǎn)置換的過程中沒有補價問題，所以，也并不是一個復雜的非貨幣性交易問題。

　　在這道題里涉及到的借款費用、固定資產(chǎn)折舊、債務重組和非貨幣性交易，都不是每一個內(nèi)容中的復雜的問題，但是將它們綜合在一起出現(xiàn)，那就相對來說有一定的難度。那么，在做這種跨章節(jié)的問題時可以分解來做，一個一個突破就可以了。但是，我們在做題時往往會由于前面某一部分做錯了而影響到后面，這個影響應該說還不是很大，像例2這道題只是新建資產(chǎn)的入賬價值會對后面的非貨幣性交易有影響，也就是固定資產(chǎn)入賬價值是按8150萬元入賬的，如果忘掉資本化金額150萬元，會對后面非貨幣性交易有一定影響，而其它內(nèi)容沒有太多的影響。

　　剛才講了一個比較綜合的固定資產(chǎn)的相關內(nèi)容的題目，大家會發(fā)現(xiàn)，我閱讀這個題目的時候，先看了一下題目要求，然后一個一個去看具體內(nèi)容，來進行相應會計處理，應該說處理起來并不是十分復雜。另外還有一個做題的技巧，看到這種非常大的綜合性題目，不要慌張，要把非常復雜的問題分解成幾個內(nèi)容，別看這道題有七個要求，實際就涉及三、四個內(nèi)容，(1)(2)是借款費用資本化，(3)(4)是債務重組，(5)(6)是非貨幣性交易，(7)是資產(chǎn)減值問題。做題時要將題目由繁化簡。

　　前面給大家介紹了固定資產(chǎn)的一些內(nèi)容，那么與固定資產(chǎn)有很多相同之處的還有一個無形資產(chǎn)的問題，大家要學習時也應該給予注意!尤其是無形資產(chǎn)期末計價的問題。無形資產(chǎn)期末計價與固定資產(chǎn)期末計價有很多相同之處，在學習時將二者比照來學習。

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