中級會計職稱考試《中級會計實務》整套練習題

　　第四章 無形資產(chǎn)

　　本章主要內(nèi)容：

　　1.無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　3.無形資產(chǎn)處置和報廢

　　本章從近年考題來看，通常以客觀題出現(xiàn)，大致有3分左右試題，重點：初始計量

　　第一節(jié)　無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)的概念及確認條件

　　(一)無形資產(chǎn)的概念

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。

　　商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　　(二)無形資產(chǎn)的確認條件(即資產(chǎn)的確認條件)

　　(1)該資源的有關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該資源的成本或者價值能夠可靠計量。

　　二、研究與開發(fā)支出

　　(一)研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。

　　1.研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

　　研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。因此，研究階段的有關支出，在發(fā)生時應當費用化計入當期損益(管理費用)。

　　(二)開發(fā)階段相關支出資本化的條件

　　在開發(fā)階段，可將有關支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時滿足以下條件(開發(fā)階段的支出不能全部資本化，必須符合相關的條件)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　(三)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量

　　內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負擔的一些費用。對于無形資產(chǎn)達到預定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產(chǎn)成本，直接計入當期損益。為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓支出，也不能計入無形資產(chǎn)成本。

　　對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　(四)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　【例4—1】2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用6 000 000元、人工費用3 000 000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用500 000元以及其他費用2 000 000元，總計11 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途。

　　本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本。因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。

　　其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生了11 500 000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為5 000 000元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　【答疑編號11040101：針對該題提問】

　　甲公司的賬務處理如下：

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