中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習(xí)題

　　第二階段，被投資方實現(xiàn)凈損益時的處理

　　(1)被投資方實現(xiàn)了盈利

　　借：長期股權(quán)投資(凈利潤×持股比例)

　　貸：投資收益

　　注意：其中凈利潤應(yīng)是調(diào)整后的凈利潤。

　　例如，A企業(yè)于某年1月1日對B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，A企業(yè)投資當(dāng)年B企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤為100萬元。投資時，B企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價為120萬元，折舊年限為6年，按照直線法計提折舊，不考慮凈殘值，投資時已提折舊3年，假設(shè)投資時該固定資產(chǎn)公允價值為78萬元。(不考慮所得稅因素)

　　【答疑編號11070301：針對該題提問】

　　這種情況下，調(diào)整后的凈利潤=100-(78-60)/3=94(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資 94萬×30%

　　貸：投資收益 94萬×30%

　　該例題屬于投資時被投資方固定資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的情況，如果是公允價值低于其賬面價值，則應(yīng)對凈利潤作相反的調(diào)整。

　　(2)被投資方發(fā)生了虧損

　　接上例，如果被投資方接受投資當(dāng)年發(fā)生了虧損100萬，則處理為：

　　借：投資收益 100萬×30%

　　貸：長期股權(quán)投資 100萬×30%

　　注意：該分錄處理沒有考慮上例中“投資時被投資方固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值不一致需要調(diào)整的問題”，即假定被投資方接受投資時其可辨認資產(chǎn)的賬面價值和公允價值都是一致的。如果不一致，也要對被投資方發(fā)生的凈虧損100萬元按照公允價值進行調(diào)整，調(diào)整思路同上面例題的處理。

　　在理解被投資方發(fā)生虧損時投資方的處理時，還應(yīng)注意另外一個要點：

　　如果被投資方發(fā)生巨額虧損，長期股權(quán)投資的賬面價值已經(jīng)減至為零，這種情況下，投資方應(yīng)如何處理。

　　例題：A公司投資B公司，持股比例為30%，假設(shè)A公司的長期股權(quán)投資賬面價值為300萬元，B公司虧損2000萬元，A公司按照持股比例應(yīng)確認虧損為600萬元，大于長期股權(quán)投資的賬面價值300萬元。

　　假定A公司對B公司存在一項長期應(yīng)收款100萬元(假定無明確清收計劃)，同時假定投資時雙方達成協(xié)議，如果B公司出現(xiàn)巨額虧損，投資方還應(yīng)承擔(dān)一項額外損失50萬元且符合預(yù)計負債確認條件。

　　【答疑編號11070302：針對該題提問】

　　這種情況下，A公司應(yīng)作的處理為：

　　借：投資收益 450(倒擠)

　　貸：長期股權(quán)投資 300

　　長期應(yīng)收款 　100

　　預(yù)計負債　　 50

　　尚未確認虧損=2000×30%-450=150(萬元)，該部分損失在備查簿中登記。

　　【擴展】假設(shè)下一年度，被投資方實現(xiàn)凈利潤1000萬元，投資方根據(jù)持股比例確認投資收益300萬元。

　　投資方處理思路：

　　①先抵減備查簿中登記的150萬元未確認虧損;

　�、谌缓螅�再沖減預(yù)計負債50萬元;

　　借：預(yù)計負債　 50

　　貸：投資收益 　50

　�、劢�(jīng)過上述處理后，如果還有應(yīng)確認的收益，則再恢復(fù)長期應(yīng)收款金額。

　　本例中=300-150-50=100(萬元)

　　借：長期應(yīng)收款 100

　　貸：投資收益 　100

　�、苋绻�經(jīng)過上述恢復(fù)處理后，還有應(yīng)確認的收益(假定為200萬)，則再：

　　借：長期股權(quán)投資 200

　　貸：投資收益　　 200

　　具體業(yè)務(wù)處理時，上述三筆分錄可以合作一筆分錄處理，如下：

　　借：預(yù)計負債　　 50

　　長期應(yīng)收款 　　100

　　長期股權(quán)投資 　200 (此數(shù)據(jù)為另外假定數(shù)據(jù))

　　貸：投資收益　 350

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