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第 八 章　非貨幣性資產交換

　　本章2007年以客觀題形式考查了3分的內容，2006年由于準則剛頒布但尚未執(zhí)行，考試時沒有考查，2005年以客觀題形式考查了3分左右的內容。本章知識點既可以考查客觀題，也可以考查主觀題，本章屬于相對比較重要的一章。

　　本章主要內容：

　　1.掌握非貨幣性資產交換的認定
　　2.掌握非貨幣性資產交換的會計處理
　　
第一節(jié)　非貨幣性資產交換的認定

　　一、非貨幣性資產的界定
　　非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。
　　貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和應收票據(jù)以及債券投資等。
　　注意：這里的“債券投資”指準備持有至到期的債券投資。對于企業(yè)持有的股權投資，不屬于貨幣性資產。

　　二、非貨幣性資產交換
　　非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。
　　考點：當交換涉及到補價時，如何來認定非貨幣性資產交換。
　　通常情況下，當交換雙方非貨幣性資產公允價值不等時，會涉及到補價。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。即，以補價除以非貨幣性資產公允價值較高方的交換資產公允價值之和，若比例小于25%，則認定為非貨幣性資產交換；若比例高于25%（含25%），則認定為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。
　　
第二節(jié)　非貨幣性資產交換的確認和計量

　　一、總的處理原則和思想
　�。ㄒ唬┓秦泿判再Y產交換的會計處理模式
　　非貨幣性資產交換的會計處理有兩種處理模式，一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。
　　公允價值模式下總的處理思路，以換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產的公允價值作為其入賬價值。針對中級實務考試來講，如果沒有特別說明，均以換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值的思路處理即可。
　　賬面價值模式下總的處理思路，以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值。
　�。ǘ�）會計處理模式的選擇
　　當同時符合下列兩個條件時，應采用公允價值模式來處理：
　　1.交易具有商業(yè)實質；
　　2.換出資產或換入資產公允價值能夠可靠計量。
　　其他的情況，應采用賬面價值模式來處理。
　　商業(yè)實質的判斷
　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：
　　①換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。
　　風險、時間和金額這三方面只要有一項不同，就具有商業(yè)實質。
　�、趽Q入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　二、具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換的會計處理
　　公允價值模式下賬務處理的總原則：以換出資產的公允價值確定換入資產的入賬價值。如果涉及到稅費，應考慮計入換入資產的入賬價值；如果涉及到補價，要分別收到補價方和支付補價方來分別考慮。
　�。ㄒ唬┎簧婕把a價的會計處理
　　不涉及補價的，應當按照換出資產的公允價值加上支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。
　　其中，公允價值的確定方法、層次：
　　（1）資產本身有公允價值，存在活躍的市場，可以直接得出資產的公允價值；
　�。�2）資產本身無活躍的市場，但同類或類似的資產存在活躍的市場且價值可靠；
　　（3）資產本身無公允價值，且同類或類似的資產也不存在活躍的市場，則應采用一定的估值技術來確定其公允價值。
　　如果上述方法 均無法確定公允價值，則應采用賬面價值模式計量。
　　【例8—1】甲公司以其使用中的賬面價值為850 000元（原價為1 000 000元，累計折舊為150 000元，未計提減值準備）的一臺設備換入乙公司生產的一批鋼材，鋼材的賬面價值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產產品，乙公司換入設備作為固定資產管理。設備的公允價值為1 000 000元，鋼材的公允價值為1 000 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%，計稅價格等于公允價值。假定甲、乙公司不存在關聯(lián)方關系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，且乙公司因換入設備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。
　　（說明：本題教材中處理有問題，與本章后面例題的處理思路不一致，不同授課老師在授課時都會將題目或答案有所更改，學員學習時注意理解老師的講授思路即可。）
　　【答疑編號11080101：針對該題提問】
　　本例中，甲公司以其使用中的設備換入乙公司的一批鋼材，換入的鋼材作為原材料并用于生產產品，其流動性相對較強，而原作為自己生產使用的設備的價值隨著使用而逐漸地轉換至所生產的產品成本中，并通過產品的出售而收回。甲公司換入的鋼材的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出的設備顯著不同，因而該交換交易具有商業(yè)實質。同時，甲公司和乙公司換出和換入資產的公允價值均能夠可靠地計量。
　　據(jù)此，甲公司與乙公司的賬務處理如下：
　　【答案】（1）甲公司：
　　甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設備的公允價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。甲公司以換出設備的公允價值作為換入鋼材的成本。

2008會計職稱《中級會計實務》講義10（徐經長）