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第十八章　外幣折算

　　本章在近三年所占分值相對較少，06年本章沒有出題，07年有一單項選擇題，05年單選、多選、判斷分別都有體現(xiàn)；從近三年看，本章分值較低，但有些內(nèi)容可以和其他章節(jié)綜合出題，所以核心內(nèi)容也應(yīng)重點掌握。
　　本章共兩節(jié)內(nèi)容：

　　第一節(jié)　外幣交易的會計處理
　　第二節(jié)　外幣財務(wù)報表折算

第一節(jié)　外幣交易的會計處理

　　一、記賬本位幣的確定

　　企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣（也就是企業(yè)記賬所使用的貨幣）。
　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
　�。�1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；
　�。�2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；
　　（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
　　【總結(jié)】企業(yè)的記賬本位幣，也可以理解為企業(yè)主要的經(jīng)營環(huán)境中所使用的貨幣，這里主要的經(jīng)營環(huán)境是指企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動，如果企業(yè)的在經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是人民幣，則人民幣作為企業(yè)的記賬本位幣；如果企業(yè)在主要經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是美元，則美元作為企業(yè)的記賬本位幣。所以記賬本位幣的使用，不是以企業(yè)所在的國家或地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)的，在中國境內(nèi)的企業(yè)不一定使用人民幣作為記賬本位幣。
　　【例】IBM在北京開了一個分公司，但是主要的業(yè)務(wù)來往是將IBM的產(chǎn)品賣到北京，大量的業(yè)務(wù)還是同美國的IBM進(jìn)行交易，所以結(jié)算的主要經(jīng)營環(huán)境還是使用美元，記賬本位幣也是美元。
　　【判斷】在中國境內(nèi)的企業(yè)，它的記賬本位幣只能是人民幣。
　　該命題錯誤。因為這需要看該企業(yè)的主要經(jīng)營環(huán)境。

　　二、外幣交易的會計處理

　�。ㄒ唬┩鈳刨~戶的設(shè)置

　　外幣的賬戶分三類：外幣的現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款）、外幣的債權(quán)、外幣的債務(wù)。
　　 在我國，金融企業(yè)外幣賬戶采用的是分賬制，不需要在業(yè)務(wù)發(fā)生時折算成記賬本位幣，而應(yīng)是在期末將報表按照記賬本位幣折算。

　　 教材中所講的企業(yè)（非金融企業(yè)），采用的是統(tǒng)賬制。所涉及到的外幣業(yè)務(wù)，在交易發(fā)生時，就需要將外幣賬戶折成記賬本位幣記賬。

　　【例】某中國企業(yè)，采用的記賬本位幣為人民幣，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售到美國，價款10萬美元，不考慮相關(guān)稅費，但是該企業(yè)還沒有收到現(xiàn)金，則需要借記應(yīng)收賬款10萬美元，同時將10萬美元采用適當(dāng)?shù)膮R率折算成人民幣。同時貸記主營業(yè)務(wù)收入不需要使用美元記賬，因為收入賬戶不需要設(shè)置外幣賬戶。外幣賬戶只有三類：指外幣的現(xiàn)金、外幣的債權(quán)和外幣的債務(wù)賬戶。

2008會計職稱《中級會計實務(wù)》講義18（徐經(jīng)長）