12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
　　 ④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。
　　 12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。
　　 ⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。
　　 至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
　　 ⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為．500萬(wàn)元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無(wú)條件退貨。
　　 12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。
　　 （3）12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：
　　 ①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　 甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
　　 借：管理費(fèi)用 55
　　 貸：累計(jì)折舊 55
　　 ②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。
　　 甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
　　 借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
　　 貸：銀行存款 1 800
　　 借：管理費(fèi)用 150
　　 貸：累計(jì)攤銷 150
　　 ③20×7年6月25目，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款485萬(wàn)元存入銀行。
　　 甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
　　 借：銀行存款 485
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
　　 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
　　 貸：庫(kù)存商品 350
　　 借：原材料 100
　　 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
　　 ④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。
　　 甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
　　 （4）20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
　　 ①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）⑧）存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)，同意X公司全部退貨。
　　 20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬(wàn)元。
　　 X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本。
　　 ②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）⑥）無(wú)條件退貨期限屆滿。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。
　　 ③20×8年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。
　　 該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。
　　 （5）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1 000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元，投資收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。
　　 （6）其他資料如下：
　　 ①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。
　　 ②資料（3）①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）②中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計(jì)劃終止租賃合向事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　 ③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
　　 ④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
　　 要求：
　　 （1）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　 （2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。
　　 （3）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。
　　 （4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第14頁(yè)給定的“甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）”中）。
　　 【答案及解析】
　　 （1）①12月1日
　　 借：銀行存款 2100
　　 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4591.25
　　 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850
　　 未實(shí)現(xiàn)融資收益 408.75
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
　　 貸：庫(kù)存商品 4000
　　 12月31日
　　 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16.71
　　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.71[（3750－408.75）×6%/12]
　　 ②借：銀行存款 2340
　　 貸：其他應(yīng)付款 2000
　　 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
　　 借：發(fā)出商品 1550
　　 貸：庫(kù)存商品 1550
　　 12月31日：
　　 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25
　　 貸：其他應(yīng)付款 25
　　 ③借：應(yīng)收賬款 1170
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
　　 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
　　 貸：庫(kù)存商品 750
　　 12月18日收到貨款：
　　 借：銀行存款 1160
　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
　　 貸：應(yīng)收賬款 1170
　　 ④借：發(fā)出商品 600
　　 貸：庫(kù)存商品 600
　　 ⑤借：勞務(wù)成本 10
　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 10
　　 借：應(yīng)收賬款 10
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
　　 貸：勞務(wù)成本 10
　　 ⑥借：銀行存款 585
　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
　　 預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　500
　　 借：發(fā)出商品 350
　　 貸：庫(kù)存商品 350
　　 （2）
　　 ①借：管理費(fèi)用 68.75
　　 貸：累計(jì)折舊 　　　 68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]
　　 ②借：累計(jì)攤銷 60
　　 貸：管理費(fèi)用 60[150－（1800－1260）/5/12×10]
　　 ③借：營(yíng)業(yè)外收入 100
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
　　 ④借：營(yíng)業(yè)外支出 50
　　 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
　　 （3）①調(diào)整事項(xiàng)。
　　 借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
　　 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
　　 貸：其他應(yīng)付款 1160
　　 以前年度損益調(diào)整――財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
　　 借：庫(kù)存商品 750
　　 貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
　　 借：其他應(yīng)付款 1160
　　 貸：銀行存款 1160
　　 ②非調(diào)整事項(xiàng)。
　　 借：預(yù)收賬款 500
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
　　 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
　　 貸：發(fā)出商品 350
　　 ③調(diào)整事項(xiàng)。
　　 借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出 60
　　 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60
　　 （4）填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
　　 甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）
　　 20×7年度

項(xiàng)目	金額（萬(wàn)元）
一、營(yíng)業(yè)收入	129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）
減：營(yíng)業(yè)成本	99010（95000+4000+750+10－750）
營(yíng)業(yè)稅金及附加	500（450+50）
銷售費(fèi)用	7600（6800+800）
管理費(fèi)用	11608.75（10600+1000+68.75－60）
財(cái)務(wù)費(fèi)用	1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）
資產(chǎn)減值損失	1300（800+500）
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益	30（0+30）
投資收益	60（0+60）
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	8144.21
加：營(yíng)業(yè)外收入	70（100+70－100）
減：營(yíng)業(yè)外支出	260（0+150+50+60）
三、利潤(rùn)總額	7954

　　2.以長(zhǎng)期股權(quán)投資為題目設(shè)計(jì)起點(diǎn)，通過(guò)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法來(lái)完成控股合并，進(jìn)而引發(fā)合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題；再通過(guò)內(nèi)部交易的設(shè)計(jì)提供抵銷分錄的編制選材；最終以填制表格方式完成合并報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額認(rèn)定。
　　 【經(jīng)典例題1】 長(zhǎng)江股份有限公司（以下稱為“長(zhǎng)江公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月25日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”，非上市公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。
　　 2007年至2009年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
　　 (1)2007年度
　　 ①2007年1月1日，長(zhǎng)江公司以20295萬(wàn)元的價(jià)格協(xié)議取得乙公司8250萬(wàn)股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)戶手續(xù)于當(dāng)日完成。取得乙公司股份后,長(zhǎng)江公司持有乙公司55%的股份，作為長(zhǎng)期投資，采用成本法核算，假定不考慮企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)江公司與乙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
　　 2007年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬(wàn)元,其中股本為15000萬(wàn)元,資本公積為6800萬(wàn)元,盈余公積為7100萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。
　　 ②2007年3月10日，長(zhǎng)江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利825萬(wàn)元、股票股利1650萬(wàn)股。乙公司2006年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
　　 ③2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4800萬(wàn)元。
　　 (2)2008年度
　　 ①2008年3月1日,長(zhǎng)江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利1980萬(wàn)元。乙公司2007年度利潤(rùn)分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元�！�

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