(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出有兩個去向：資本化和費用化：

　　1.資本化：與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應將相關固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2.費用化：與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　�、倨髽I(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應該費用化;如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化。

　　【例5】甲公司發(fā)生車間修理費5000元，均為人工工資：

　　借：管理費用 5000

　　貸：應付職工薪酬 5000

　　②企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。

　�、劢�(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

　　企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

　　四、固定資產(chǎn)處置

　　固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢以及轉(zhuǎn)為持有待售等：

　　1.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

　　【例6】甲公司2007年10月31日出售一臺設備，原價100萬元，已提折舊80萬元，取得出售收入22萬元，已收存銀行;出售中發(fā)生相關費用1萬元，已用銀行存款支付。

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 20

　　累計折舊 80

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　(2)反映清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　(3)反映清理收入

　　借：銀行存款 22

　　貸：固定資產(chǎn)清理 22

　　(4)結轉(zhuǎn)清理的凈損益

　　借：固定資產(chǎn)清理 1

　　貸：營業(yè)外收入(22-20-1) 1

　　2.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。

　　(1)持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

　　(2)企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值;原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　【例7】甲設備2007年末原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計提減值準備�，F(xiàn)準備將其出售，不再計提折舊和減值測試。

　　(1)假設該設備凈殘值為55萬元(即公允價值60萬元減去處置費用5萬元后的金額)，因凈殘值55萬元>原賬面價值50萬元，則不調(diào)賬。

　　(2)假設該設備的凈殘值為48萬元，則計提2萬元的減值損失(50-48)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 2

　　計提減值后，固定資產(chǎn)的賬面價值為48萬元，即凈殘值48萬元。

　　提醒：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時，應將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，只調(diào)低，不調(diào)高。