2.以非現(xiàn)金資產清償債務

　　(1)對于債務人而言，以非現(xiàn)金資產清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。

　　用存貨等抵債，相當于將存貨出售了，抵債資產公允價值與賬面價值的差額(即資產轉讓損益)，應當分別下列情況進行處理：

　　①抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14 號——收入》按其公允價值確認商品銷售收入，計入主營業(yè)務收入，同時結轉商品銷售成本。

　�、� 抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　③抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　債權人收到存貨、固定資產、無形資產等抵債資產的，應當以其公允價值入賬。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備(凈額40);債務重組日該設備的公允價值為35萬元。假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　�、偌坠�(債務人)的會計處理

　　借：固定資產清理 40

　　累計折舊 30

　　貸：固定資產 70

　　借：應付賬款 50

　　營業(yè)外支出——資產轉讓損失(35-40) 5

　　貸：固定資產清理 40

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(50-35)15

　　(注：資產轉讓損失=資產公允價值35—資產賬面價值40(70-30)=-5萬元;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產公允價值35=15萬元)

　　【例4】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以長期股權投資抵償債務。該長期股權投資賬面余額為40萬元，確定的長期股權投資的公允價值為45萬元，未計提減值準備;假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　　甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 50

　　貸：長期股權投資 40

　　投資收益(45-40) 5