營業(yè)外收入——債務重組利得(50-45)5

　　(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=資產(chǎn)公允價值45—資產(chǎn)賬面價值40=5;債務重組收益=重組債務賬面價值50—資產(chǎn)公允價值45=5)

　　① 乙公司(債權(quán)人)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資 45

　　壞賬準備 4

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 1

　　貸：應收賬款 50

　　3.將債務轉(zhuǎn)為資本

　　(1)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積(資本溢價)。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務重組利得)，計入當期營業(yè)外收入。

　　(2)對于債權(quán)人而言，應當將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　【例5】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月10日進行債務重組。甲公司將債務轉(zhuǎn)為資本，債務轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備2萬元。

　　①甲公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 50

　　貸：實收資本(100×40%) 40

　　資本公積——資本溢價(46-40) 6

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(50-46)4

　　(2)乙公司(債權(quán)人)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司 46

　　壞賬準備 2

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 2

　　貸：應收賬款 50