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2009年《中級會計實務》第12章或有事項重點講義

來源:考試吧 2009-03-09 16:15:20 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫

  【例1】2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權被B企業(yè)起訴,要求賠償100萬元,至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認為,侵權事實成立,本訴訟敗訴的可能性為80%,最可能賠償金額為60萬元。則甲公司在年末會計處理如下:

  借:營業(yè)外支出 60

  貸:預計負債 60

  2.或有事項的計量

  或有事項的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?/P>

  (1)最佳估計數(shù)按照如下方法確定:

 、兕A計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性是相同的,最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。如例1,假設甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬元—70萬元之間,且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同,則按其中間值確定預計負債60萬元。

 、谠谄渌闆r下,最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理:

  a.或有事項涉及單個項目的,按最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個,如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。上述例1即為單個項目。

  b.或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結果及相關概率確定(計算加權平均數(shù))。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶,相應地,企業(yè)對這些客戶負有保修義務,應根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關的保修費用計算確定應予確認的負債金額(即計算加權平均數(shù))。

  【例2】甲公司2007年銷售丁產(chǎn)品1000萬元,將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費維修。

  按照以往經(jīng)驗,不發(fā)生質(zhì)量問題的可能性為80%,無須支付維修費;發(fā)生較小質(zhì)量問題的可能性為15%,發(fā)生較小質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的可能性為4%,發(fā)生較大質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質(zhì)量問題的可能性為1%,發(fā)生嚴重質(zhì)量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。

  則2007年應計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=(1000 ×2%)×15%+(1000 ×10%)×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務處理是:

  借:銷售費用 9

  貸:預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9

  2.或有事項的計量:或有事項的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?/P>

  (2)企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù),補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認,而且確認的金額不能超過預計負債的金額。在確定補償金額時應注意:

  ①補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認,即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬,將補償金額計入賬內(nèi)。

  ②補償金額應單獨確認為資產(chǎn),即應計入“其他應收款”科目,不能直接沖減“預計負債”。

 、鄞_認入賬的金額不能超過預計負債的金額。如果確認補償金的金額超過了預計負債的金額,將使利潤出現(xiàn)正數(shù),等于確認了或有資產(chǎn),這違背了謹慎原則。

  常見的預期可獲得補償?shù)那闆r有:(1)發(fā)生交通事故等情況時,企業(yè)通?蓮谋kU公司獲得合理的補償;(2)在某些索賠訴訟中,企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;(3)在債務擔保業(yè)務中,企業(yè)在履行擔保義務的同時,通?上虮粨F髽I(yè)提出追償要求。

  【例3】2007年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權被B企業(yè)起訴,要求賠償100萬元,至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認為,侵權事實成立,本訴訟敗訴的可能性為80%,最大可能賠償金額為60萬元,甲公司確認了預計負債60萬元。

  如果上述侵權行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權,甲公司已向C公司索賠80萬元,基本確定能獲賠50萬元,則甲公司會計處理如下:

  借:其他應收款 50

  貸:營業(yè)外支出 50(減少損失)

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