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2009年《中級會計實務》第12章或有事項重點講義

來源:考試吧 2009-03-09 16:15:20 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫

  3.待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量:在新準則中,對待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項作了特別的強調,屬于新增加的內容。

  (1)待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認和計量

  待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務,或部分地履行了同等義務的合同。

  比如,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、讓渡資產使用權合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同。

  待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項準則規(guī)范的內容,只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應當作為或有事項準則規(guī)范的或有事項。虧損合同分為兩種情況處理:

 、倨髽I(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現超過預期經濟利益的情況時,待執(zhí)行合同即變成了虧損合同,此時,如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷,通常不存在現時義務,不應確認預計負債。

 、诖龍(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認條件的,應當確認為預計負債。

  如果與該合同相關的義務不可撤銷,企業(yè)就存在了現時義務,同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的,通常應當確認預計負債。

  【例4】 天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同,天空公司向乙公司銷售設備50臺,合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設備在2008年1月25日交貨。

  至2007年末天空公司已生產40臺設備,由于原材料價格上漲,單位成本達到102萬元,本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應計提存貨跌價準備,對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下:

  (1)有標的部分,合同為虧損合同,確認減值損失:

  借:資產減值損失 80

  貸:存貨跌價準備(40×2) 80

  (2)無標的部分,合同為虧損合同,確認預計負債:

  借:營業(yè)外支出 20

  貸:預計負債(10×2) 20

  在產品生產出來后,將預計負債沖減成本:

  借:預計負債 20

  貸:庫存商品 20

  這說明,待執(zhí)行合同變成虧損合同的時候,就已經將損失反映在當期的損益中了。

  ①重組,是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括:出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務;對企業(yè)的組織結構進行較大調整;關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

 、谄髽I(yè)重組的會計處理是:

  a. 企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的,應當確認為預計負債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。

  下列情況同時存在時,表明企業(yè)承擔了重組義務:有詳細、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等;該重組計劃已對外公告。

  【例5】2007年12月甲公司因第五業(yè)務分部長期虧損,決定進行重大業(yè)務重組。按照重組計劃,需要發(fā)生直接重組支出300萬元。該重組業(yè)務所涉及到的人員,實施計劃等詳細計劃已于2007年年末前對外公布。甲公司應按或有事項準則確認預計負債300萬元,其賬務處理如下:

  借:管理費用 300

  貸:預計負債(應付職工薪酬) 300

  b. 企業(yè)承擔的重組義務不滿足或有事項確認條件的,不應當確認為預計負債。例如,某公司董事會決定關閉一個事業(yè)部。如果有關決定尚未傳達到受影響的各方,也未采取任何措施實施該項決定,表明該公司沒有承擔重組義務,不應確認預計負債。

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