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2009年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第12章或有事項(xiàng)重點(diǎn)講義

  3.待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量:在新準(zhǔn)則中,對(duì)待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)作了特別的強(qiáng)調(diào),屬于新增加的內(nèi)容。

  (1)待執(zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

  待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

  比如,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等,均屬于待執(zhí)行合同。

  待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容,只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。虧損合同分為兩種情況處理:

 、倨髽I(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí),待執(zhí)行合同即變成了虧損合同,此時(shí),如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷,通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

 、诖龍(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

  如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù),同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

  【例4】 天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同,天空公司向乙公司銷售設(shè)備50臺(tái),合同價(jià)格每臺(tái)100萬(wàn)元(不含稅)。該批設(shè)備在2008年1月25日交貨。

  至2007年末天空公司已生產(chǎn)40臺(tái)設(shè)備,由于原材料價(jià)格上漲,單位成本達(dá)到102萬(wàn)元,本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的10臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則天空公司對(duì)有標(biāo)的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,對(duì)沒(méi)有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下:

  (1)有標(biāo)的部分,合同為虧損合同,確認(rèn)減值損失:

  借:資產(chǎn)減值損失 80

  貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(40×2) 80

  (2)無(wú)標(biāo)的部分,合同為虧損合同,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債:

  借:營(yíng)業(yè)外支出 20

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(10×2) 20

  在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后,將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本:

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債 20

  貸:庫(kù)存商品 20

  這說(shuō)明,待執(zhí)行合同變成虧損合同的時(shí)候,就已經(jīng)將損失反映在當(dāng)期的損益中了。

 、僦亟M,是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括:出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

 、谄髽I(yè)重組的會(huì)計(jì)處理是:

  a. 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

  下列情況同時(shí)存在時(shí),表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

  【例5】2007年12月甲公司因第五業(yè)務(wù)分部長(zhǎng)期虧損,決定進(jìn)行重大業(yè)務(wù)重組。按照重組計(jì)劃,需要發(fā)生直接重組支出300萬(wàn)元。該重組業(yè)務(wù)所涉及到的人員,實(shí)施計(jì)劃等詳細(xì)計(jì)劃已于2007年年末前對(duì)外公布。甲公司應(yīng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元,其賬務(wù)處理如下:

  借:管理費(fèi)用 300

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬) 300

  b. 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)不滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。例如,某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方,也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定,表明該公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

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