【例2】考核日后事項(xiàng)+收入+差錯(cuò)更正

　　長(zhǎng)城股份有限公司(以下稱為“長(zhǎng)城公司”)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長(zhǎng)城公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售化工設(shè)備以及提供安裝勞務(wù)。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，成本在確認(rèn)收入時(shí)按每筆結(jié)轉(zhuǎn);不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　長(zhǎng)城公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)告在2008年3月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。2007年和2008年春天發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)長(zhǎng)城公司2007年12月發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)：

　　①12月1日，長(zhǎng)城公司向甲公司銷售3臺(tái)小型化工設(shè)備，銷售價(jià)格每臺(tái)400萬(wàn)元。根據(jù)銷售合同約定，本銷售采用現(xiàn)金折扣方式，現(xiàn)金折扣條件為：5/10，2/20，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。長(zhǎng)城公司在當(dāng)日發(fā)出了設(shè)備，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。12月15日甲公司支付了三臺(tái)設(shè)備的貨款，長(zhǎng)城公司每臺(tái)設(shè)備的成本為300萬(wàn)元。

　�、�12月1日，長(zhǎng)城公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：長(zhǎng)城公司向乙公司銷售一臺(tái)大型化工設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，由于安裝調(diào)試的復(fù)雜性和危險(xiǎn)性，該安裝調(diào)試屬于銷售合同的重要組成部分。安裝調(diào)試完畢驗(yàn)收合格后，乙公司支付該設(shè)備的全部?jī)r(jià)款1000萬(wàn)元和相應(yīng)增值稅170萬(wàn)元。該化工設(shè)備的成本為700萬(wàn)元。

　　12月5日，該設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)并開(kāi)始安裝，12月20日安裝完畢并經(jīng)驗(yàn)收合格，乙公司支付了全部貨款。

　�、�12月1日，長(zhǎng)城公司采用分期收款方式向丙公司銷售大型化工設(shè)備一臺(tái)，銷售價(jià)格為4000萬(wàn)元，設(shè)備成本為2800萬(wàn)元。具體收款情況為：發(fā)出設(shè)備時(shí)收取價(jià)款1000萬(wàn)元和全部增值稅680萬(wàn)元，共計(jì)1680萬(wàn)元。剩余3000萬(wàn)元分別于2008年12月1日、2009年12月1日和2010年12月1日各收取1000萬(wàn)元。

　　化工設(shè)備已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取的1680萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行，該設(shè)備在現(xiàn)銷方式下的現(xiàn)銷價(jià)格為3577.10萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益，年實(shí)際利率為8%。

　　該設(shè)備發(fā)出后，由長(zhǎng)城公司的專業(yè)安裝部門(mén)負(fù)責(zé)安裝，另外收取安裝費(fèi)50萬(wàn)元，該設(shè)備于12月末安裝完畢驗(yàn)收合格，共發(fā)生安裝費(fèi)用35萬(wàn)元(均為人工費(fèi)用)。按稅法規(guī)定，該安裝勞務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅。

　�、�12月15日，長(zhǎng)城公司與丁公司簽訂合同，合同約定：長(zhǎng)城公司將生產(chǎn)某化工設(shè)備的非專利技術(shù)提供給丁公司使用，丁公司一次性支付使用費(fèi)80萬(wàn)元。長(zhǎng)期公司除提供相關(guān)資料外，不提供其他服務(wù);該非專利技術(shù)屬于長(zhǎng)期生產(chǎn)實(shí)踐中形成，沒(méi)有作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

　�、�12月15日，長(zhǎng)城公司將5臺(tái)化工設(shè)備出口銷售，每臺(tái)售價(jià)60萬(wàn)美元，貨款尚未收到，每臺(tái)成本300萬(wàn)元人民幣。該批設(shè)備已經(jīng)啟運(yùn)，符合收入確認(rèn)的條件，假設(shè)不考慮增值稅。長(zhǎng)城公司采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算，該日即期匯率為1美元=7.2人民幣;12月31日市場(chǎng)匯率為1美元=7人民幣。

　　(2) 2008年1至3月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　�、�2008年1月25日，長(zhǎng)城公司接到法院的通知，告知長(zhǎng)城公司在一起訴訟案中敗訴。該訴訟系2007年12月15日由A公司起訴長(zhǎng)城公司，要求長(zhǎng)城公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。A公司是長(zhǎng)城公司的用戶，2007年下半年由于A公司在生產(chǎn)中導(dǎo)致有害氣體外泄，給附近居民造成了重大損失，被受害居民索賠2000萬(wàn)元。A公司認(rèn)為，本次事故除操作者使用不當(dāng)外，部分原因是由于設(shè)備存在缺陷，因此應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，A公司起訴長(zhǎng)城公司，要求補(bǔ)償500萬(wàn)元。法院經(jīng)調(diào)查，判定長(zhǎng)城公司應(yīng)賠償300萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司此前認(rèn)為本次事故與產(chǎn)品質(zhì)量無(wú)關(guān)，對(duì)該訴訟沒(méi)有確認(rèn)負(fù)債。法院宣判后，長(zhǎng)城公司考慮到與A公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)合作關(guān)系以及權(quán)威部門(mén)對(duì)責(zé)任的認(rèn)定，決定服從判決，于2008年2月1日支付了賠償款。

　　②長(zhǎng)城公司為了增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力，于2007年下半年開(kāi)始啟動(dòng)大規(guī)模的并購(gòu)活動(dòng)。經(jīng)協(xié)商，長(zhǎng)城公司決定以30000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入B公司60%的股份。為了籌集該筆資金，長(zhǎng)城公司于2008年2月8日發(fā)行了50000萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換公司債券，除用于支付并購(gòu)款項(xiàng)外，剩余部分將投入B公司作為流動(dòng)資金。

　�、�2008年1月15日，長(zhǎng)城公司接到甲公司的來(lái)函，反映12月1日購(gòu)入的三臺(tái)設(shè)備中，其中1臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品總是有嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，系生產(chǎn)設(shè)備不合格所致，要求退貨。長(zhǎng)城公司經(jīng)檢驗(yàn)，情況屬實(shí)，同意退貨;但同時(shí)約定，重新生產(chǎn)一臺(tái)合格的設(shè)備替換本設(shè)備，不退回貨款。2月20日，重新生產(chǎn)的設(shè)備運(yùn)抵甲公司，同時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，其成本為320萬(wàn)元。

　　2008年1月23日，長(zhǎng)城公司收到甲公司退回的該化工設(shè)備，同時(shí)收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司退回的該設(shè)備已無(wú)法出售，預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值為5萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、�2008年3月5日，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)長(zhǎng)城公司的年度審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)城公司于2007年3月1日銷售一臺(tái)設(shè)備給C公司，取得銷售收入500萬(wàn)元;6個(gè)月后又以530萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回。長(zhǎng)城公司確認(rèn)了銷售收入500萬(wàn)元，銷售成本400萬(wàn)元，同時(shí)按回購(gòu)價(jià)530萬(wàn)元作為存貨的入賬價(jià)值。