棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　【提示1】棄置費用通常具有的特點是,發(fā)生的金額很大,通常是附有法律義務的支出。【提示2】存在棄置費用的時候需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示3】棄置費用是在資產(chǎn)處置等時候才發(fā)生的,而最終發(fā)生的金額(終值)與當時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務費用計入當期損益。

　　【例題11·單選題】某核電站以10000萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為( )萬元。(2008年考題)

　　A.9000 B.10000 C.10620 D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】該核設施的入賬價值=10000+620=10620(萬元)。

　　【例題12·判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。( )(2007年考題)

　　【答案】×

　　【解析】預計清理費用不等同于棄置費用。

　　【例題13·計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為100000萬元，預計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2010年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%。利率為5%，期數(shù)為40期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。

　　要求：(1)編制2010年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄;

　　(2)編制2010年和2011年計提利息的會計分錄;

　　(3)編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)固定資產(chǎn)入賬的金額=100000+10000×0.1420=101420(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn) 101420

　　貸：在建工程 100000

　　預計負債 1420

　　(2)

　�、�2010年計提利息=1420×5%=71(萬元)。

　　借：財務費用 71

　　貸：預計負債 71

　�、�2011年計提利息=(1420+71)×5%=74.55(萬元)。

　　借：財務費用 74.55

　　貸：預計負債 74.55

　　(3)

　　借：預計負債 10000

　　貸：銀行存款 10000