第 1 頁(yè):本章考情分析 |
第 2 頁(yè):第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 |
第 14 頁(yè):第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 |
第 20 頁(yè):第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 |
二、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)后續(xù)支出,是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
(一)資本化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的,應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo),將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工程”科目核算。
【提示1】處于更新改造期間的固定不計(jì)提折舊。 待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
【提示2】固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,被替換部分資產(chǎn)的出售收入不沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,被替換部分的賬面價(jià)值(原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備)與出售收入單獨(dú)核算,與原固定沒(méi)有任何關(guān)系,原固定資產(chǎn)減去被替換部分的賬面價(jià)值加上發(fā)生的改良支出確定賬面價(jià)值。
【例題19·單選題】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,在第4個(gè)折舊年度年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換,發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元,符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,被更換的部件的原價(jià)為800萬(wàn)元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價(jià)為( )萬(wàn)元
A.2200 B.1720 C.1200 D.1400
【答案】B
【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出=(2000-2000÷10×4)-(800-800÷10×4)+1000= 1720(萬(wàn)元)。
【例題20·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會(huì)決定于2011年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2011 年3月31日,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元,已計(jì)提折舊為3000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按年限平均法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料585萬(wàn)元(不包含增值稅),發(fā)生人工費(fèi)用190萬(wàn)元,領(lǐng)用工程用物資1300萬(wàn)元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2011 年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用,改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2011年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。
A.125 B.127.5 C.129 D.130.25
【答案】B
【解析】2011年改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=5000÷20×3/12=62.5(萬(wàn)元)。改造后在建工程金額=(5000-3000)+585+190+1300-10=4065(萬(wàn)元)。由于改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬(wàn)元,故改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3900萬(wàn)元,改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3900÷15×3/12=65(萬(wàn)元),甲公司2011年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=62.5+65=127.5(萬(wàn)元)。
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