(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,即(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,無論是否支付補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。
1.不涉及補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
2.涉及補(bǔ)價(jià)
(1)支付補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)
(2)收到補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)
【例7-3】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日,甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元,已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1 400 000元,該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報(bào)價(jià),公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量;乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元,累計(jì)已攤銷金額為600 000元,其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量,乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備,稅務(wù)機(jī)關(guān)假定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資,并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅,假設(shè)除營業(yè)稅以外,整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
本例中,該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn),因此屬于非貨幣資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量,因此,甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面確定,不確認(rèn)損益。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3 600 000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司股權(quán)投資 1 400 000
貸:長期股權(quán)投資——丙公司 5 000 000
乙公司的財(cái)務(wù)處理如下:
借:長期股權(quán)投資——丙公司 3 600 000
累計(jì)攤銷 600 000
營業(yè)外支出 180 000
貸:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 4 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 180 000
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