(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　1.委托外單位加工的存貨

　　以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。

　　【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 20000

　　貸：原材料 20000

　　(2)支付加工費用和稅金

　　消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅

　　=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格×消費稅稅率

　　消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　消費稅組成計稅價格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)

　　受托方代收代繳的消費稅稅額=30000×10%=3000(元)

　　應(yīng)交增值稅稅額=7000×17%=1190(元)

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 7000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1190

　　——應(yīng)交消費稅 3000

　　貸：銀行存款 11190

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)(7000+3000) 10000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1190

　　貸：銀行存款 11190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時

　　借：原材料 (20000+7000) 27000

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27000

　�、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于出售時

　　借：原材料(或庫存商品) (20000+10000) 30000

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30000

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

　　制造費用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　(三)其他方式取得的存貨

　　投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

　　注：不計入存貨成本的相關(guān)費用

　　下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。