(二)自行建造固定資產(chǎn)

　　自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　　所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。

　　【例3-2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300 000元，7月28日安裝完成.。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲備——安全產(chǎn)費(fèi)”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)

　　借：生產(chǎn)成本 700 000

　　貸：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 700 000

　　(2)購置安全防護(hù)設(shè)備

　　借：在建工程——××設(shè)備 2 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000

　　貸：銀行存款 2 340 000

　　借：在建工程——××設(shè)備 300 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬 300 000

　　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 2 300 000

　　貸：在建工程——××設(shè)備 2 300 000

　　借：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 2 300 000

　　貸：累計(jì)折舊 2 300 000

　　(3)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)

　　借：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 150 000

　　貸：銀行存款 150 000