【例5-17】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為30000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價(jià)款18000000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80000000元。A公司取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45000000元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)25 000 000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000000元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

　　(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

　　借：銀行存款 18000000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 10000000

　　投資收益 8000000

　　(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20000000元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額2000000元(20000000-45000000×40%)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為10000000元(25000000×40%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 10000000

　　貸：盈余公積 800000

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7200000

　　投資收益 2000000

　　注：因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)回為權(quán)益法的，是針對(duì)剩余部分進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法

　　按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。

　　2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法

　　按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

　　五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　按照成本法核算的，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則規(guī)定處理，其他按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)定處理。

　　六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。