(2)20×9年6月30日，計(jì)算期末產(chǎn)生的匯兌差額：

　　第一，將匯兌差額標(biāo)出匯兌收益或匯兌損失

　　第二，匯兌收益和匯兌損失計(jì)算的理論基礎(chǔ)是外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣余額和原幣種余額的關(guān)系即：記賬本位幣余額=原幣種余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率。

　　注：運(yùn)用這種方法每個(gè)外幣賬戶有兩個(gè)T型賬戶，一個(gè)是原幣種的T型賬戶，另一個(gè)是記賬本位幣反映的T型賬戶。這兩個(gè)T型賬戶的期初余額，借、貸方發(fā)生額，都是按正常的會(huì)計(jì)核算，期末余額是原幣種余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率，用期末余額去倒擠發(fā)生額，倒擠的發(fā)生額如果在借方，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，那么該差額就是匯兌收益，如果是貸方發(fā)生額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，那么差額就是匯兌損失。

　　聯(lián)系204頁(yè)外幣專(zhuān)門(mén)借款，外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌損益，在資本化期間記入“在建工程”或“存貨”。因此如果考慮專(zhuān)門(mén)借款，那么匯兌差額可以記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“存貨”、“無(wú)形資產(chǎn)”等。那么就是匯兌差額不一定都影響當(dāng)期損益，也可能資本化。

　�、巽y行存款歐元戶余額=800 000+200 000+300 000=1 300 000(歐元)

　　按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=1 300 000×9.64=12 532 000(人民幣元)

　　匯兌差額=12 532 000-(7 640 000+1 938 000+2 862 000)=92 000(人民幣元)(匯兌收益)

　�、趹�(yīng)收賬款歐元戶余額=400 000+600 000-300 000=700 000(歐元)

　　按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=700 000×9.64=6 748 000(人民幣元)

　　匯兌差額=6 748 000-(3 820 000+5 646 000-2 862 000)=144 000(人民幣元)(匯兌收益)

　　③應(yīng)付賬款歐元戶余額=200 000+400 000=600 000(歐元)

　　按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=600 000×9.64=5 784 000(人民幣元)

　　匯兌差額=5 784 000-(1 910 000+3 856 000)=18 000(人民幣元)(匯兌損失)

　�、軕�(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=-92 000-144 000+18 000=-218 000(人民幣元)(匯兌收益)

　　借：銀行存款——××銀行(歐元) 92 000

　　應(yīng)收賬款——××單位(歐元) 144000

　　貸：應(yīng)付賬款——××單位(歐元) 18 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 218 000

　　本題中細(xì)節(jié)：

　　第一，外幣貨幣性項(xiàng)目的賬戶，一定要把“歐元”，“美元”等標(biāo)示明確;

　　第二，計(jì)算匯兌差額時(shí)，是用每一個(gè)外幣賬戶的兩個(gè)T型賬戶，原幣種T型賬戶和人民幣T型賬戶;

　　第三，明確匯兌收益和匯兌損失，去向不僅是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，也要考慮外幣是否是專(zhuān)門(mén)借款。