二、會計政策變更及其條件

　　(一)會計政策變更的概念

　　會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，為保證會計信息的可比性.使財務(wù)報告使用者在比較企業(yè)一個以上期間的財務(wù)報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，企業(yè)在不同的會計期間應(yīng)采用相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計政策;否則，勢必削弱會計信息的可比性(縱向可比)，使財務(wù)報告使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營成果時發(fā)生困難。

　　注意：不同的會計政策產(chǎn)生的數(shù)據(jù)可能是不同的，對利潤、凈資產(chǎn)以及成本費(fèi)用、收入的影響可能是不同的，所以企業(yè)如果想使前后期的報表具有縱向可比性，那么就要在相同的會計政策下進(jìn)行處理。

　　(二)會計政策變更的條件

　　會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的選擇和運(yùn)用是錯誤的，則屬于前期差錯，應(yīng)按前期差錯更正的會計處理方法進(jìn)行處理。符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：

　　1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更

　　這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》發(fā)布實(shí)施以后，對政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露應(yīng)采用新的會計政策;再如，實(shí)施《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的企業(yè)，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定不予攤銷。

　　2.會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

　　這種情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會計政策，按新的會計政策進(jìn)行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　(三)不屬于會計政策變更的情形

　　對會計政策變更的認(rèn)定，直接影響到會計處理方法的選擇。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分清哪些屬于會計政策變更，哪些不屬于會計政策變更。下列情況不屬于會計政策變更：

　　1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。(新事項(xiàng))例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃進(jìn)行會計處理，但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計處理方法核算。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃存在本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。

　　2.對初次發(fā)生的或不重要(不影響報表前后期數(shù)據(jù)的可比性)的交易或者事項(xiàng)采用新的會計政策。例如，某企業(yè)第一次簽訂一項(xiàng)建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易，采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入，不屬于會計政策變更。