一、會計主體、會計主體與法律主體的區(qū)分

　　會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

　　比如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導下開展經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體(母子公司分別也是會計主體)，但為了全面的反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表(此處的企業(yè)集團不是一個法律主體)。

　　再比如，獨立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。

　　二、收入和利得的理解、區(qū)分

　　要想正確地理解和把握收入和利得的區(qū)別和聯(lián)系，能夠熟練地判斷和運用收入和利得，需要從二者的定義入手：

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　利得是指由企業(yè)非日�；顒铀纬傻摹䦟е滤姓邫�(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

　　從上面的定義可以看出，二者最終均會導致所有者權(quán)益的增加，并都與所有者投入資本無關(guān)，這是二者的相同之處。二者的區(qū)別在于，收入是企業(yè)在日常活動中形成的，而利得是由企業(yè)非日常活動所形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項交易形成的經(jīng)濟利益的流入到底屬于收入還是屬于利得時，這一點是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。

　　定義中的“日�；顒印保侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。這里的理解包括兩個層面，一是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，二是與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。而工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，則屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。

　　企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應當確認為營業(yè)外收入，這也構(gòu)成企業(yè)的利得。利得又進一步可分為直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入當期損益的利得。直接計入所有者權(quán)益的利得是指企業(yè)非日�；顒铀纬傻�、不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。相對應的，直接計入當期損益的利得是指企業(yè)非日常活動所形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

　　根據(jù)上述定義，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、接受損贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所產(chǎn)生的利得屬于直接計入當期損益的利得;直接計入所有者權(quán)益的利得，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應享有的份額而增加或減少的資本公積。

　　另外，因進行股權(quán)投資取得的股利收入，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，其具體的確認和計量應參照長期股權(quán)投資準則的規(guī)定處理。

　　三、實質(zhì)重于形式要求

　　實質(zhì)重于形式要求，其實就是指交易或事項的實質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。實質(zhì)重于形式要求要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據(jù)�！皩嵸|(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。

　　常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產(chǎn)的會計處理;銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后回租業(yè)務(wù)的會計處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等都與實質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

　　售后回購、售后租回實質(zhì)上是一種融資行為，企業(yè)不能將取到的款項確認為收入。

　　售后回購是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回(事實上這也是購貨方購買貨物的前提)。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟實質(zhì)上講，由于補充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實質(zhì)上仍然要承擔該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。而且，出售商品時往往會出現(xiàn)售價高出商品實際價值的情況，若將其確認為收入將導致企業(yè)利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質(zhì)上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主(即承租人)將一項自制的或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主(即出租人)那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經(jīng)營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風險和報酬也已轉(zhuǎn)移，但實質(zhì)上由于售后租回交易中，資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回損益一次性確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實上，如果采用高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響;對于賣主來講，在出售資產(chǎn)時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績，并且根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則的要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益，會計處理正是看到了這兩項業(yè)務(wù)的實質(zhì)，在會計核算上并未確認收入，這也正是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

　　四、謹慎性會計信息質(zhì)量要求

　　謹慎性會計信息質(zhì)量要求的實質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用。一般來說， 企業(yè)計提各項準備都是謹慎性會計信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。企業(yè)需要計提減值準備的有以下內(nèi)容：

　　(1)應收賬款和其他應收款計提壞賬準備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　(2)存貨計提跌價準備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　(3)長期股權(quán)投資計提減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備

　　(4)固定資產(chǎn)計提減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備

　　(5)無形資產(chǎn)計提減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　【注】一般情況下，企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“貸款損失準備”等科目。

　　在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當設(shè)置相應的減值準備科目，比照上述規(guī)定進行處理。

　　對于企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。

　　在期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。