1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量與成本法和權(quán)益法的關(guān)系

　　成本法和權(quán)益法的劃分是針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量而言的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量具體來(lái)說(shuō)有以下幾種情況：

　　一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承提債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額(被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值*投資比例)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。

　　與投資相關(guān)的直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。但是以下兩種情況除外：

　　(1)以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并應(yīng)該按照以下方式處理：其中債券如果為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額;債券如為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)該減少溢價(jià)的金額。

　　(2)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(二)、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買方按照購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和作為合并成本。

　　與投資相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

　　二、企業(yè)以合并以外的方式取得的投資

　　(一)支付現(xiàn)金的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以支付的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買價(jià)款、直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始成本;

　　(二)發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始成本;為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)，傭金等應(yīng)自權(quán)益性政權(quán)的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(三)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外;

　　(四)以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定確定 .

　　2、成本法和權(quán)益法是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)采用的方法

　　初始投資時(shí)，首先判斷是否企業(yè)合并，如果是企業(yè)合并再判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，然后按照不同的要求確認(rèn)其初始入賬金額。

　　初始入賬金額確定以后，再根據(jù)投資比例等因素確定采用成本法還是權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　一般情況下，對(duì)被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資(參股企業(yè))，及對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到控制的企業(yè)(子公司)，上面兩種情況使用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到共同控制(合營(yíng)企業(yè))或重大影響(聯(lián)營(yíng)企業(yè))采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　在持股比例上劃分權(quán)益法和成本法的標(biāo)準(zhǔn)一般情況下是：持股比例小于20%或大于50%的使用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，持股比例在20%到50%之間的(包括20%和50%)使用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　3、關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時(shí)投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題

　　關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)的處理：

　　成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即是“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶的金額。

　　當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體做法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，其差額即為累計(jì)沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累計(jì)沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本，然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

　　處理原則：

　　將累計(jì)凈利和累計(jì)應(yīng)收股利進(jìn)行比較：

　　(1)如果應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)大于應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)，那么應(yīng)該沖減的成本為0， 以前如有沖減的成本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。

　　(2)如果應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)大于應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)，那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較，差額大于沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。

　　(3)關(guān)于權(quán)益法下被投資單位存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同，投資單位對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的調(diào)整金額理解：

　　因?yàn)樵诖_認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)是要跟被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較的，就是用支付的對(duì)價(jià)與享有的被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，如果是大于的話那么就按照支付的對(duì)價(jià)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，如果小于的話那么就應(yīng)該按照享有的被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的份額入賬，然后與支付的對(duì)價(jià)的差額記為營(yíng)業(yè)外收入的;所以投資方對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算是按照被投資方的資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值進(jìn)行核算的;而被投資方仍然是按照原來(lái)的賬面價(jià)值進(jìn)行核算的;因此投資方對(duì)于存貨的核算也是按照公允價(jià)值進(jìn)行核算的;

　　當(dāng)存貨只有在實(shí)現(xiàn)銷售后才通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)然后才影響到損益了;而被投資方是按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的，在計(jì)算投資方對(duì)應(yīng)的凈利潤(rùn)的時(shí)候應(yīng)該用存貨的公允價(jià)值的所以應(yīng)該按照700*80%結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算凈利潤(rùn)的，由于結(jié)轉(zhuǎn)的成本增加了，所以凈利潤(rùn)是要調(diào)減的;然后用調(diào)整后的凈利潤(rùn)根據(jù)投資方持股比例計(jì)算投資方應(yīng)該確認(rèn)的投資收益;這個(gè)存貨的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額是不計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本中的。