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2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點梳理(3)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點梳理”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(m.1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  1、長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量與成本法和權(quán)益法的關(guān)系

  成本法和權(quán)益法的劃分是針對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量而言的,長期股權(quán)投資的初始計量具體來說有以下幾種情況:

  一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

  (一)同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承提債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額(被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值*投資比例)作為長期股權(quán)投資的初始成本。

  長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足的沖減的,調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

  與投資相關(guān)的直接費(fèi)用,計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。但是以下兩種情況除外:

  (1)以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并應(yīng)該按照以下方式處理:其中債券如果為折價發(fā)行的,該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價的金額;債券如為溢價發(fā)行的,該部分費(fèi)用應(yīng)該減少溢價的金額。

  (2)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,按照以下處理:在不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān),均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減,在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下,自溢價收入中扣除,在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

  (二)、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,購買方按照購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項直接費(fèi)用之和作為合并成本。

  與投資相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用,計入長期股權(quán)投資的入賬價值。

  二、企業(yè)以合并以外的方式取得的投資

  (一)支付現(xiàn)金的方式取得的長期股權(quán)投資,以支付的長期股權(quán)投資的購買價款、直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始成本;

  (二)發(fā)行權(quán)益性證券的,以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始成本;為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi),傭金等應(yīng)自權(quán)益性政權(quán)的溢價發(fā)行收入中扣除,溢價收入不足的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

  (三)投資者投入的長期股權(quán)投資,以投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議不公允的除外;

  (四)以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定確定 .

  2、成本法和權(quán)益法是對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量時采用的方法

  初始投資時,首先判斷是否企業(yè)合并,如果是企業(yè)合并再判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并,然后按照不同的要求確認(rèn)其初始入賬金額。

  初始入賬金額確定以后,再根據(jù)投資比例等因素確定采用成本法還是權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量。

  一般情況下,對被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且在活躍市場上沒有報價,公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資(參股企業(yè)),及對被投資企業(yè)達(dá)到控制的企業(yè)(子公司),上面兩種情況使用成本法進(jìn)行后續(xù)計量。對被投資企業(yè)達(dá)到共同控制(合營企業(yè))或重大影響(聯(lián)營企業(yè))采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

  在持股比例上劃分權(quán)益法和成本法的標(biāo)準(zhǔn)一般情況下是:持股比例小于20%或大于50%的使用成本法進(jìn)行后續(xù)計量,持股比例在20%到50%之間的(包括20%和50%)使用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

  3、關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資問題

  關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時的處理:

  成本法下,關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶,即是“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時,可先確定應(yīng)計入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額,然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計入“投資收益”賬戶的金額。

  當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶!伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜,具體做法是:當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)時,其差額即為累計沖減投資成本的金額,然后再根據(jù)前期已累計沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計數(shù)時,若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本,則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本,然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

  處理原則:

  將累計凈利和累計應(yīng)收股利進(jìn)行比較:

  (1)如果應(yīng)得凈利累計數(shù)大于應(yīng)收股利累計數(shù),那么應(yīng)該沖減的成本為0, 以前如有沖減的成本數(shù),應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。

  (2)如果應(yīng)收股利累計數(shù)大于應(yīng)得凈利累計數(shù),那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較,差額大于沖減成本的,將大于部分繼續(xù)沖減成本,差額小于已經(jīng)沖減的成本的,小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。

  (3)關(guān)于權(quán)益法下被投資單位存貨的公允價值與賬面價值不同,投資單位對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的調(diào)整金額理解:

  因為在確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本時是要跟被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行比較的,就是用支付的對價與享有的被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額進(jìn)行比較,如果是大于的話那么就按照支付的對價作為長期股權(quán)投資的入賬價值,如果小于的話那么就應(yīng)該按照享有的被投資方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的份額入賬,然后與支付的對價的差額記為營業(yè)外收入的;所以投資方對長期股權(quán)投資的核算是按照被投資方的資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值進(jìn)行核算的;而被投資方仍然是按照原來的賬面價值進(jìn)行核算的;因此投資方對于存貨的核算也是按照公允價值進(jìn)行核算的;

  當(dāng)存貨只有在實現(xiàn)銷售后才通過主營業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)然后才影響到損益了;而被投資方是按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的,在計算投資方對應(yīng)的凈利潤的時候應(yīng)該用存貨的公允價值的所以應(yīng)該按照700*80%結(jié)轉(zhuǎn)成本計算凈利潤的,由于結(jié)轉(zhuǎn)的成本增加了,所以凈利潤是要調(diào)減的;然后用調(diào)整后的凈利潤根據(jù)投資方持股比例計算投資方應(yīng)該確認(rèn)的投資收益;這個存貨的賬面價值與公允價值的差額是不計入到長期股權(quán)投資的成本中的。

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