2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第十三章 或有事項(xiàng)
(依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí))
一、或有事項(xiàng)的定義及特征
或有事項(xiàng),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。
或有事項(xiàng)具有以下特征:
(一)或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的
(二)或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性
(三)或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定
二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
(一)或有負(fù)債
或有負(fù)債,是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
應(yīng)對(duì)比預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)需同時(shí)滿足的三個(gè)條件(①現(xiàn)時(shí)義務(wù);②經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);③義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量)。如果上述三個(gè)條件有任何一個(gè)條件不能滿足,則不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,而應(yīng)作為或有負(fù)債。
潛在義務(wù):即為有可能發(fā)生的義務(wù)。
現(xiàn)時(shí)義務(wù):即已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。
三、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
或有事項(xiàng)的確認(rèn)
與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:
(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);
(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);
(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
預(yù)計(jì)負(fù)債是一項(xiàng)正式的負(fù)債,而或有負(fù)債不是。
履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性,通常按照下列情況加以判斷:
1.“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%;
2.“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%;
3.“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%;
4.“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%;
或有事項(xiàng)的計(jì)量
涉及兩方面的內(nèi)容:
一是預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量(最佳估計(jì)數(shù)的確定);二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/P>
(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定
預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。
最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況處理(第2種情況可以細(xì)分為兩類,所以可以看作是三種情況):
1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上、下限金額的平均數(shù)確定。
2.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍,或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。
在這種情況下,最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定:
(1)或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的,按照最可能發(fā)生金額確定。
(2)或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定期望值。
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