第四章
考點(diǎn)一:投資性房地產(chǎn)的定義與特征
考點(diǎn)二:投資性房地產(chǎn)的范圍
(一)屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目
投資性房地產(chǎn)主要包括:已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。
(二)不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目
1.自用房地產(chǎn)(如:企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的飯店);
2.作為存貨的房地產(chǎn)(如:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備出售的樓盤)。
注:不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目還包括:(1)準(zhǔn)備出租但沒有出租的土地使用權(quán)和建筑物;(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物;(3)認(rèn)定為閑置的土地使用權(quán)。
考點(diǎn)三:投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念,其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件:
1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
(一)外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn),只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開始對(duì)外出租(自租賃期開始日起,下同)或用于資本增值,才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn),自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的,應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),自租賃期開始日或用于資本增值之日開始,才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
(二)自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量
企業(yè)自行建造(或開發(fā),下同)的房地產(chǎn),只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成(即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本增值,才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的,應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),自租賃期開始日或用于資本增值之日開始,從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
考點(diǎn)四:與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出
(一)資本化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。例如,企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能,往往需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用,或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢,改擴(kuò)建 或裝修支出滿足確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將其資本化。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的,再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地 產(chǎn),再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。
(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
考點(diǎn)五:采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定,對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目。
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