(一)研究階段
研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 研究階段是探索性的,為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
(二)開發(fā)階段
開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言,開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
考點(diǎn)五:研究與開發(fā)支出的確認(rèn)
(一)研究階段的支出
研究階段的支出應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。
(二)開發(fā)階段的支出
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)
5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。
考點(diǎn)六:內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量
內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本,由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
考點(diǎn)七:內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
增加了“研發(fā)支出”科目, “研發(fā)支出”科目余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目。
企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,通過“研發(fā)支出”科目歸集。
(一)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益;
(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集,期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用)。
考點(diǎn)八:無形資產(chǎn)使用壽命的確定
(一)估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命
(二)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
考點(diǎn)九:使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
(一)攤銷期和攤銷方法
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
(二)殘值的確定
使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。
(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
考點(diǎn)十:使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測(cè)試
對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷,無法合理估計(jì)其使用壽命的 無形資產(chǎn),應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
考點(diǎn)十一:無形資產(chǎn)出租
考點(diǎn)十二:無形資產(chǎn)出售
考點(diǎn)十三:無形資產(chǎn)報(bào)廢
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。
疑難問題解答:
【問】研究階段發(fā)生的支出是否可以直接記入“管理費(fèi)用”
【答】企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出,轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用,繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中,待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形 成無形資產(chǎn)時(shí),再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“研發(fā)支出”科目有余額的,要將其金額列到資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目中。
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