第三節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量原則
本節(jié)包括兩個知識點(diǎn):第一,六項(xiàng)會計要素的定義、特征及其確認(rèn)條件;第二,會計計量屬性。
一、會計要素概念和分類
1.概念:
會計存在核算對象——即企業(yè)的資金運(yùn)動,運(yùn)動過程是客觀的,這也是國際會計趨同的本質(zhì)原因。
(1)會計要素是對會計對象的分類。
不同國家會計體系將會計對象分為不同的會計要素,分類方式雖然不同,加總起來都體現(xiàn)了會計對象整體。我國會計準(zhǔn)則中分為六部分——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。
(2)會計科目是對會計要素的分類。
會計要素需進(jìn)一步按照會計科目分類,才能提供滿足報表使用者需要的所有信息。如資產(chǎn)可以分類為銀行存款、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等;而更進(jìn)一步,固定資產(chǎn)仍可劃分為不同的類別——如電腦、廠房、設(shè)備等,類別的不同可通過明細(xì)科目予以反映。
由此可見,會計要素是對會計對象的分類,會計科目是對會計要素的分類。
2.分類:我國會計準(zhǔn)則中,會計要素分為反映企業(yè)財務(wù)狀況(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果(收入、費(fèi)用、利潤)的會計要素,并相應(yīng)的形成企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)。
二、資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義和特征
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:
(1)企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。
【舉例】企業(yè)簽訂合同,約定在半年后購買產(chǎn)品,在簽訂合同時不確認(rèn)資產(chǎn)。
(2)由企業(yè)擁有或者控制,是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。
【舉例】融資租入的固定資產(chǎn),擁有實(shí)際控制權(quán),確認(rèn)為資產(chǎn)。
(3)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
【舉例】待處理財產(chǎn)損失。這個項(xiàng)目通常有借方余額,但是在編制財務(wù)報表時,不能體現(xiàn)在報表中。雖然日常核算中該科目余額具有資產(chǎn)的性質(zhì),但是不能帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益,所以不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,并同時滿足以下兩個條件:
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(概率在50%以上)流入企業(yè);
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
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