中級會計實務(wù)常見疑難問題第三章 固定資產(chǎn)

　　1.會計年度和折舊年度不一致時加速折舊法的運用。

　　在采用日歷年度制下，會計年度指從1月1日至當(dāng)年的12月31日，而折舊年度是從開始計提折舊起，連續(xù)12個月的一段期間。在采用加速折舊法計提折舊時，先按照加速折舊法的具體計算方法計算出年折舊額，這里的年是指折舊年度，然后按照12個月平均，再根據(jù)當(dāng)期所經(jīng)歷的日歷時間，確定本年度的折舊費用，而這里的年是指會計年度。

　　在采用加速折舊法計提折舊時，如果會計年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計算，但如果會計年度和折舊年度不一致，那么在按照會計年度計提折舊時，應(yīng)以怎樣的思路來核算?下面就該問題以實例分析的形式做一簡單介紹：

　　【例題1】一企業(yè)于2003年4月1日購入固定資產(chǎn)原價為30萬元，估計使用年限4年，估計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。則第一年度折舊額為30×4/10=12(萬元)。這12萬元是指從2003年5月至2004年4月共計12個月應(yīng)計提的折舊額，是折舊年度的概念;而2003年度應(yīng)計提的折舊額應(yīng)為12×8/12=8(萬元)，是會計年度的概念。同樣道理，2004年折舊額(會計年度)的計算應(yīng)為：第一年度折舊額由2004年負(fù)擔(dān)的部分(12×4/12)+第二年度折舊額由2004年負(fù)擔(dān)的部分(30×3/10×8/12)=10(萬元)。

　　以后年度的計算依次類推。

　　例題1中講解的是年數(shù)總和法，我們再來看看雙倍余額遞減法：

　　【例題2】某企業(yè)于2001年9月購入一項固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價是20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計算各個會計年度需要計提的折舊。

　　分析：本題采用的是雙倍余額遞減法，雖然折舊的具體計提方法和上面例1年數(shù)總和法有差異，但處理思路是相通的。

　　本題中，折舊年度和會計年度不同。第一個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為20000×40%，第二個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為20000×(1-40%)×40%，而企業(yè)2002年計提折舊包括第一個折舊年度的9個月和第二個折舊年度的3個月，以此類推……所以：

　　2001年應(yīng)提折舊=20000×40%×3/12=2000(元);

　　2002年應(yīng)提折舊=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200(元);

　　2003年應(yīng)提折舊=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12=3600+720=4320(元);

　　在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來計提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購入，從2001年10月份開始計提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：

　　2004年應(yīng)提折舊=(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675(元);

　　2005年應(yīng)提折舊=(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060(元);

　　2006年應(yīng)提折舊=(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)=1545(元)。

　　由上面的分析我們可以得出：在會計年度和折舊年度時間不一致的情況下，折舊計算難度加大了，但還是有規(guī)可循的，基本的思路就是先以折舊年度為期間，計算每一折舊年度應(yīng)計提的折舊額，然后再按照每一個會計年度所具體涵蓋的期間段來分析計算相應(yīng)會計年度的折舊額。固定資產(chǎn)折舊費用的準(zhǔn)確計量直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進而影響到企業(yè)凈利潤的核算，對報表使用者閱讀和理解會計報表有重大意義，所以企業(yè)在計提折舊費用時務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。

　　2.已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，折舊應(yīng)如何計提?

　　已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)再計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額;按規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

　　例題：甲企業(yè)2000年12月30日購入一項管理用固定資產(chǎn)，原價為100萬元，預(yù)計凈殘值為0，使用年限為10年，2001年年末，由于經(jīng)濟因素的不利影響，該項固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為60萬元。

　　要求：計算每年應(yīng)計提的累計折舊，并做出購入至2001年年末的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　解答：

　　2000年12月30日購入，應(yīng)從2001年1月1日開始計提累計折舊。

　　2001年年末應(yīng)計提的累計折舊=100/10=10(萬元)，分錄：

　　借：管理費用 10

　　貸：累計折舊　　10

　　計提完折舊后固定資產(chǎn)的賬面價值=100-10=90(萬元)，而此時可收回金額預(yù)計為60萬元，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備30萬元，分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　30

　　2001年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=100-10-30=60(萬元)，在剩余的9年內(nèi)按照直線法計提折舊，每年應(yīng)計提=60/9=6.67(萬元)。

　　3.計提融資租入的固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)該注意哪些內(nèi)容?

　　1.計提折舊的基數(shù)是減去擔(dān)保余值的賬面價值，擔(dān)保余值相當(dāng)于凈殘值。

　　2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　3.折舊期間：分為兩種情況考慮：

　　一、如果承租人在到期日以低于公允價值的價格購買此項固定資產(chǎn)的權(quán)利，應(yīng)按租賃期與尚可使用年限之和計提折舊。

　　例如：租賃期為20年，租賃期界滿后還可使用5年，那么就要用25年計提折舊。

　　二、如果不能確定是否購買，那么就用租賃期和尚可使用年限較短者計算折舊。

　　例如：租賃期為20年，租賃期界滿后還可使用5年，那么就要用20年計提折舊。

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