中級會計實務常見疑難問題第六章　金融資產(chǎn)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)在計算攤余成本時是否要考慮公允價值變動明細科目的影響?

　　如果是期末公允價值發(fā)生了變動，不計提減值的時候，計算攤余成本時不考慮由于公允價值的暫時變動的影響;而當資產(chǎn)發(fā)生了減值，計提了資產(chǎn)減值損失時，對可供出售金融資產(chǎn)--公允價值的變動就應考慮在內(nèi)，因為此時是相對較長時間內(nèi)的減值問題，其對成本的影響應考慮在內(nèi)，考慮的金額就是資產(chǎn)減值損失中核算的金額。

　　2.企業(yè)在取得金融資產(chǎn)時所發(fā)生的交易費用具體包括什么內(nèi)容?應如何處理?

　　交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。這里“新增的外部費用”是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用具體包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　(1)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的手續(xù)費用計入投資收益;

　　(2)取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費用計入可供出售金融資產(chǎn)初始確認金額。如果是股票投資的，公允價值和明細科目之和是計入到“成本”明細科目中的;如果是債券投資，“成本”科目是反映債券的面值，相關(guān)費用是在“利息調(diào)整”中反映。

　　(3)取得持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

　　3.如何把握可供出售金融資產(chǎn)減值處理問題?

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的基本分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積--其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　這里轉(zhuǎn)出的資本公積是累計的損失數(shù)，如果是以前還是公允價值上升的情況，因為特殊原因突然發(fā)生減值(這種情況是不多見的)，這里原來資本公積的貸方數(shù)也是應該計入在借方轉(zhuǎn)出的。

　　可供出售金融資產(chǎn)的減值在確認以后如果在以后期間符合條件的時候是可以轉(zhuǎn)回的。這里要注意的是可供出售權(quán)益投資發(fā)生的減值損失，轉(zhuǎn)回的時候是不能通過損益轉(zhuǎn)回的。轉(zhuǎn)回的分錄是：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動

　　貸：資本公積--其他資本公積

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