中級會計實務常見疑難問題第十三章　收入

　　1.如何理解收入的概念?

　　收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。

　　(1)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。

　　(2)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資(收取的利息收入、股利收入)等，屬于經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。

　　(3)工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入不構(gòu)成收入，應當確認為營業(yè)外收入。

　　2.如何區(qū)分利得和收入?

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權(quán)益增加計的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

　　利得是指由企業(yè)非日�；顒有纬傻�、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

　　收入是企業(yè)在日�；顒铀纬傻�，而利得是由企業(yè)非日常活動形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)別，在判斷一項交易形成的經(jīng)濟利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時，這一點是非常關(guān)鍵的判斷依據(jù)。

　　實務中,在對收入、利得兩者做出區(qū)別時，要注意以下幾點：(1)利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果，比如，無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動資產(chǎn)價值的變動等。(3)利得在利潤表中通常以凈額反映。

　　由此可以說，通過“營業(yè)外收入”科目核算的固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇;通過“補貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，也屬于利得的范疇。

　　3.為什么毛利要用生產(chǎn)成本來表示，如何理解? 如何理解合同費用中預計損失要減去?

　　“生產(chǎn)成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認的已完工部分的毛利，因為工程尚未全部完工，所以計入了生產(chǎn)成本。

　　預計的合同預計損失總額一部分根據(jù)完工百分比法通過“生產(chǎn)成本——毛利”反映，一部分確認為當期損失，記入“管理費用”。

　　4.企業(yè)應如何核算以舊換新銷售業(yè)務?

　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，同時確認銷項稅額;回收的商品作為購進商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅額。

　　例：甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙，銷售的產(chǎn)成品4臺，每臺售價5萬元，單位成本3萬元。同時收回4臺同類的舊商品，每臺回收價0.5萬元(不考慮增值稅)，款項已存入銀行。

　　會計處理：

　　1.銷售商品

　　借：銀行存款 234 000

　　貸：主營業(yè)務收入 200 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　借：主營業(yè)務成本 120 000

　　貸：庫存商品 120 000

　　2.收回舊商品

　　借：庫存商品 20 000

　　貸：銀行存款 20 000

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