【例題3·會計(jì)處理題】甲企業(yè)為一般納稅人，2×10年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為400 000元，增值稅額為68 000元。甲企業(yè)按照實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算。

　　『正確答案』

　　(1)假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(單料同到)。

　　據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　468 000

　　(2)假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。(單到料未到)

　　則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　468 000

　　在上述材料到達(dá)入庫時，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　400 000

　　(3)假定購入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為360 000元。(料到單未到)

　　應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　360 000

　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　360 000

　　4月初將上述會計(jì)分錄原賬沖回：

　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　360 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　360 000

　　在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　468 000 　　2.委托加工的存貨(重點(diǎn)。屬于委托方的存貨)

　　委托加工物資收回后存貨成本的確定：

　　(1)發(fā)出材料的實(shí)際成本或?qū)嵑某杀?計(jì)入委托加工物資);

　　(2)加工費(fèi)用;

　　(3)一般納稅人對方要按照加工費(fèi)用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項(xiàng)稅，而對于委托方來講是進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本;如果是小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅就要計(jì)入收回的委托加工物資的成本;

　　(4)受托方代收代繳的消費(fèi)稅：

　　①如果收回后直接用于對外銷售，消費(fèi)稅就應(yīng)該計(jì)入存貨成本;

　�、谌绻栈睾罄^續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣。

　　比如有些輪胎制造企業(yè)，該企業(yè)的輪胎(內(nèi)胎)可能是委托外單位加工的，那么委托加工的輪胎(內(nèi)胎)收回以后用于輪胎(外胎)的生產(chǎn)，而輪胎(外胎)還要交消費(fèi)稅。所以在委托加工輪胎(內(nèi)胎)的過程中交納的消費(fèi)稅就不計(jì)入委托加工物資的成本，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，等到賣輪胎(外胎)的時候交納的消費(fèi)稅是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”貸方，此時原來收回委托加工的輪胎(內(nèi)胎)計(jì)入借方的消費(fèi)稅自然就可以抵扣了。

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