中級會計實務(wù)常見疑難問題第十九章　財務(wù)報告

　　1. 應(yīng)收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目分別有什么影響?

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(營業(yè)收入+增值稅銷項稅額-在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額)-本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)(賒銷業(yè)務(wù)的營業(yè)收入以及增值稅)+本期減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+(或-)特殊調(diào)整項目,對于壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意以下幾種情況：

　　(1)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整處理：如果題目用的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字，則計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)作減項處理;如果題目用的應(yīng)收賬款是賬戶(科目余額表)數(shù)字，則不作處理。

　　因為報表中的應(yīng)收賬款項目的數(shù)據(jù)已經(jīng)減去了計提的壞賬準(zhǔn)備，在計算本期應(yīng)收賬款的減少而收到的現(xiàn)金時會導(dǎo)致多計，但壞賬準(zhǔn)備增加所導(dǎo)致的應(yīng)收賬款的減少并沒有收到現(xiàn)金，所以應(yīng)是調(diào)減。而如果應(yīng)收賬款在計算時用的是賬戶余額，則僅僅指的是應(yīng)收賬款科目余額，沒有減去壞賬準(zhǔn)備的金額，所以壞賬準(zhǔn)備的變動不需調(diào)整。

　　(2)當(dāng)期實際發(fā)生壞賬損失的調(diào)整處理：如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字，則不作處理;如果題目給定的是賬戶(科目余額表)數(shù)字時，則作減項處理。

　　實際發(fā)生壞賬的會計分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目，即如果給的是報表數(shù)字的，此會計分錄對應(yīng)收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時也就不必調(diào)整了。如果應(yīng)收賬款是科目余額，應(yīng)收賬款減少但對應(yīng)的是壞賬準(zhǔn)備不是現(xiàn)金，而在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時認(rèn)為應(yīng)收賬款減少都是收到了現(xiàn)金的，所以應(yīng)調(diào)減。

　　(3)收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整處理：如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字，則不作調(diào)整;如果題目給定的應(yīng)收賬款是賬戶余額，則調(diào)增。

　　收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備的會計分錄是借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。如果給的是報表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應(yīng)收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應(yīng)收賬款減少了，已經(jīng)在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類科目，即應(yīng)該加上的，所以就不必另行調(diào)整。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，應(yīng)收賬款的賬面余額不受影響，也就是說在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時沒有考慮進去，但從第二筆分錄中可以看出，實際上收到了現(xiàn)金，所以應(yīng)調(diào)增。

　　2.在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入，應(yīng)如何反映?

　　在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入，應(yīng)在經(jīng)營活動的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

　　3.內(nèi)部商品交易合并抵銷過程中，是否需要抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的增值稅?是否要抵銷存貨成本和銷售成本中包含的相關(guān)稅費?

　　不需要。具體分析如下：

　　編制合并財務(wù)報表時，需要對母子公司之間的內(nèi)部交易事項進行抵銷。但某一內(nèi)部交易事項發(fā)生后，在辦理結(jié)算過程中，并非僅僅局限于母子公司之間內(nèi)部的往來，同時還要形成和企業(yè)集團外部的往來。比如在內(nèi)部商品銷售中，母公司銷售一批商品給子公司，除了在母子公司之間發(fā)生存貨和資金的轉(zhuǎn)移外，母公司還要向稅務(wù)部門交納增值稅，子公司可以向稅務(wù)部門抵扣增值稅，子公司購進貨物成本和母公司銷售成本中包含了向第三方支付的相關(guān)稅費等。上述這些經(jīng)濟利益的流動，應(yīng)屬于外部交易事項而不是內(nèi)部交易事項，對企業(yè)集團來說是真實的資源流出，所以不用進行抵銷處理。

　　4.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的程序有哪些? 回頂部

　　(一)對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

　　(1)同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

　　(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　(二)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目;按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

　　對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

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