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2011年會計職稱《中級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo)(13)

考試吧整理了2011年會計職稱《中級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo),幫助考生備考。

  第五章 長期股權(quán)投資

  第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量

  本章所指長期股權(quán)投資,包括:(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資;(2) 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資; (3) 企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資; (4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

  企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資,應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進行會計核算。

  一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

  (一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

  原則:不以公允價值計量,不確認(rèn)損益。

  同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益。

  合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用應(yīng)沖減資本公積。

  【提示】這里調(diào)整的是“資本公積——資本溢價或股本溢價”而不是“資本公積”的全部。

  (二)非同一控制下的企業(yè)合并,購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

  1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

  2.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本,該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。

  無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

  【例5-2】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表5-2所示。合并中,A公司為核實B公司的資產(chǎn)價值,聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估,支付評估費用1000000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  表5-2 20×9年3月31日                               單位:元

項    目

賬面價值

公允價值

土地使用權(quán)

20000000

(成本為30000000,累計攤銷10000000)

32000000

專利技術(shù)

8000000

(成本為10000000,累計攤銷2000000)

10000000

銀行存款

8000000

8000000

合    計

36000000

50000000

  分析:

  本例中因A公司與B公司及其股東在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

  A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)按支付對價的公允價值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為:

  借:長期股權(quán)投資 51000000

  累計攤銷 12000000

  貸:無形資產(chǎn) 40000000

  銀行存款 9000000

  營業(yè)外收入 14000000

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