本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算庫(kù)存A型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格1 600 000元(200 000×8)作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為1 600 000元。

　　【例2-8】 20x8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年3月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向丙公司提供10臺(tái)B型機(jī)器。至20x8年12月31日，甲公司尚未生產(chǎn)該批B型機(jī)器，但持有專門用于生產(chǎn)該批10臺(tái)B型機(jī)器的庫(kù)存原材料——鋼材，其賬面價(jià)值為900 000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為700 000元。

　　本例中，根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批B型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同規(guī)定，雖然甲公司還未生產(chǎn)，但持有專門用于生產(chǎn)該批B型機(jī)器的庫(kù)存鋼材，且可生產(chǎn)的B型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。在這種情況下，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同的B型機(jī)器的銷售價(jià)格總額2 000 000元(200 000×10)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　【例2-9】 20x8年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年2月15日，甲公司應(yīng)按180 000元/臺(tái)的價(jià)格向丁公司提供C型機(jī)器10臺(tái)。20x8年12月31日，甲公司C型機(jī)器的賬面價(jià)值為1 920 000元，數(shù)量為12臺(tái)，單位成本為160 000元/臺(tái)。20x8年12月31日，C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為200 000元/臺(tái)。

　　本例中，甲公司該批C型機(jī)器的銷售價(jià)格已在雙方簽訂的銷售合同中約定，但是其庫(kù)存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量。這種情況下，對(duì)于銷售合同約定數(shù)量?jī)?nèi)(10臺(tái))的C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格總額1 800 000元(180 000×10)作為計(jì)量基礎(chǔ);而對(duì)于超出部分(2臺(tái))的C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額400 000元(200 000×2)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　(三) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回

　　1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)將每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計(jì)量存貨。其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此可以對(duì)其進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【例2-10】 甲公司按照單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20x9年12月31日，A、B兩項(xiàng)存貨的成本分別為300 000元、210 000元，可變現(xiàn)凈值分別為280 000元、250 000元，假設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0。

　　本例中，對(duì)于A存貨，其成本300 000元高于其可變現(xiàn)凈值280 000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元(300 000-280 000)。對(duì)于B存貨，其成本210 000元低于其可變現(xiàn)凈值250 000元，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，乙公司對(duì)A、B兩項(xiàng)存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)為20 000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨金額為490 000元(280 000+210 000)。

　　【例2-11】 乙公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20x9年12月31日，乙公司庫(kù)存自制半成品成本為350 000元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用110 000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為500 000元，銷售費(fèi)用為60 000元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響。

　　本例中，20x9年年末，乙公司該庫(kù)存自制半成品可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)加工完成尚需發(fā)生費(fèi)用=500 000-60 000-110 000 = 330 000(元)。所以，該自制半成品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=自制半成品成本-自制半成品可變現(xiàn)凈值=350 000-330 000=20 000(元)

　　【例2-12】 丙公司20x8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元(100 000-95 000)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨 5 000

　　2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

　　【例2-13】 沿用【例2-12】，假設(shè)20x9年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是20x9年以來(lái)A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至20x9年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000元。

　　本例中，由于A存貨市場(chǎng)價(jià)格上漲，20x9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值(110 000元)高于其賬面成本(100 000元)，可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素(價(jià)格下跌)已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5 000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨 5 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000

　　需要注意的是，導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素。如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

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