【例9-11】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5080000元，其中，證券交易稅等交易費用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價跌為每股4.20元，甲公司預(yù)計乙公司股票價格下跌是暫時的。

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盤價繼續(xù)下跌為每股3.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2000000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

　　2×10年6月30日，乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，業(yè)績較上年有較大提升，乙公司股票收盤份上漲為每股4.50元。

　　2×10年12月31日，乙公司股票收盤價繼續(xù)上漲為每股5.50元。

　　2×11年1月10日，甲公司以每股6.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓 。

　　假定不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年5月20日，購入乙公司股票100000股

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5008000

　　應(yīng)收股利——乙公司 72000

　　貸：銀行存款 5080000

　　乙公司股票的單位成本=(5080000-72000)÷1000000=5.008(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72000元

　　借：銀行存款 72000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 72000

　　(3)20×9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 808000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 808000

　　公允價值變動=(4.20-5.008)×1000000=-808000(元)

　　(4)20×9年12月31日，確認乙公司股票減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失——可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票 108000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 808000

　　可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——減值準備 300000

　　公允價值變動=(3.90-4.20)×1000000=-300000(元)

　　乙公司股票減值損失=300000+808000=1108000(元)

　　(5)2×10年4月20日，確認乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額

　　借：應(yīng)收股利——乙公司 100000

　　貸：投資收益——乙公司股票 100000

　　應(yīng)享有乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的份額=2000000×5%=100000(元)

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 100000

　　貸：應(yīng)收股利——乙公司 100000

　　(7)2×10年6月30日，乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，確認乙公司股票公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 300000

　　可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——減值準備 300000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 600000

　　公允價值變動=(4.50-3.90)×1000000=600000(元)

　　關(guān)注：P156 4.可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。

　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失“科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原計入資本公積的累計損失金額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”

　�、賹τ谝汛_認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后事項有關(guān)的，應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;

　�、诘晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資)的，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準備”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(8)2×10年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動 1000000

　　貸：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——乙公司股票 1000000

　　公允價值變動=(5.50-4.50)×1000000=1000000(元)

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