(6)2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

　　該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

　　借：在建工程——××廠房 90 000

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 90 000

　　同時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)——××廠房 1 725 000

　　貸：在建工程——××廠房 1 725 000

　　(7)2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9—12月的利息費(fèi)用時(shí)

　　應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款 45 000

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 45 000

　　(8)2×10年12月31日，支付利息時(shí)

　　借：應(yīng)付利息——××銀行 135 000

　　貸：銀行存款 135 000

　　(9)2×11年1月1日，到期還本時(shí)

　　借：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

　　貸：銀行存款 1 500 000

　　二、應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

　　——利息調(diào)整(差額)

　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

　　【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表11-1。

　　表11-1

　　*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)

　　借：銀行存款 62 596 200

　　貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 2 596 200

　　2.期末計(jì)提利息

　　每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率

　　借：“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

　　注： “應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

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