(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組

　　以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定的款項，當債務(wù)人承擔的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件時，(預(yù)計負債確認要符合3個條件)應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)謹慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。

　　四、以上三種方式的組合方式

　　【例12-7】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1 300 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)。至20×9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司與乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280 000元(未提取跌價準備)，公允價值為300 000元，適用增值稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。

　　(2)將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

　　(3)乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債(公允價值)和股權(quán)抵債(公允價值)后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日。

　　(1)甲公司賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=[1 300 000-300 000×(1+17%)-50 000×5] ×(1-40%)=699 000×60%=419 400(元)

　　債務(wù)重組利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 300 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售××材料 300 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51 000

　　股本 50 000

　　資本公積——股本溢價 200 000

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司 419 400

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 279 600

　　同時，

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售××材料 280 000

　　貸：原材料——××材料 280 000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組損失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600(元)

　　借：原材料——××材料 300 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51 000

　　長期股權(quán)投資——甲公司 250 000

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司 419 400

　　壞賬準備 18 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 261 600

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1 300 000

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　　2011會計職稱《中級會計實務(wù)》基礎(chǔ)講解匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務(wù)》疑難問答匯總

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