二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)計(jì)量

　　(一) 資本化的后續(xù)支出

　　與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢，改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化。

　　采用成本模式計(jì)量的，投資性房地產(chǎn)進(jìn)入改擴(kuò)建或裝修階段后，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。借記“投資性房地產(chǎn)——在建”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。發(fā)生資本化的改良或裝修支出，通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目歸集，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。改擴(kuò)建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目。

　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，投資性房地產(chǎn)進(jìn)入改擴(kuò)建或裝修階段，借記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”、“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”等科目;在改擴(kuò)建或裝修完成后，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——在建”科目。

　　企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。

　　【例4-3】 20x9年5月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。該廠房原價(jià)為50 000 000元，已計(jì)提折舊10 000 000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對(duì)該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將該廠房出租給丙公司。20x9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。20x9年12月31日，該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用成本計(jì)量模式。

　　本例中，改擴(kuò)建支出屬于后續(xù)支出，假定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第六條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 20x9年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 40 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 10 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房 50 000 000

　　(2) 20x9年5月31日至20x9年12月31日，發(fā)生改擴(kuò)建支出

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 5 000 000

　　貸：銀行存款 5 000 000

　　(3) 20x9年12月31日，改擴(kuò)建工程完工

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房 45 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 45 000 000

　　【例4-4】 20x9年5月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對(duì)該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將該廠房出租給丙公司。20x9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。20x9年5月31日，該廠房賬面余額為20 000 000元，其中成本16 000 000元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)4 000 000元。20x9年11月30日該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 20x9年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 20 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本 16 000 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000

　　(2) 20x9年5月31日至20x9年11月30日，發(fā)生改擴(kuò)建支出

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 3 000 000

　　貸：銀行存款 3 000 000

　　(3) 20x9年11月30日，改擴(kuò)建工程完工

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本 23 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 23 000 000

　　(二) 費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，如企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

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