第十五章 所得稅
考點一:所得稅會計概述
(一)所得稅會計的特點 所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。
(二)所得稅會計核算的一般程序 所得稅核算程序如下圖所示。
考點二:資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
(一)固定資產(chǎn) 賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)= 實際成本-稅收累計折舊
(二)無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外,以其他方式取得的無形資產(chǎn),初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時,會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅收累計攤銷
(三) 以公允價值計量的金融資產(chǎn) 1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 會計:期末按公允價值計量,公允價值變動計入當(dāng)期損益稅收:成本 2.可供出售金融資產(chǎn) 會計:期末按公允價值計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)。 稅收:成本 (四)其他資產(chǎn),因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn),可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。 1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 會計:期末按公允價值計量 稅收:以歷史成本為基礎(chǔ)確定 2.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
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