考點四:資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表。 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年,上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。
因此,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理:
(一)涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后,應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
(二)涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
(三)不涉及損益以及利潤分配的事項,調(diào)整相關(guān)科目。
(四)通過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字,包括: 1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù); 2.當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù); 3.經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及報表附注內(nèi)容的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。
考點五:資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法
考點六:資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則
資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項,是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字,只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者來說,非調(diào)整事項說明的情況有的重要,有的不重要;其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表數(shù)字無關(guān),但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,如不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策,因此,按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)適當(dāng)披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤,不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債,但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。
考點七:資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項,應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容、及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。
疑難問題解答 【問】對于股票股利,企業(yè)應(yīng)于何時進行賬務(wù)處理? 答:對于被投資企業(yè)而言,應(yīng)在股東會或股東大會批準(zhǔn)于實際發(fā)放股票股利時,進行相關(guān)的賬務(wù)處理。 對于投資企業(yè)而言,實際收到的股票股利不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股數(shù)。
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