第四節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例
【例19-10】20×8年1月1日，P公司用銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權(quán)(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，也屬于應(yīng)稅合并)。P公司在20×8年1月1日建立的備查簿(見表19-2)中記錄了購買日(20×8年1月1日) S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值信息。
20×8年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為35 000 000元，其中：股本為20 000 000元，資本公積為15 000 000元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。
P公司和S公司20 × 8年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別見表19-3和表19-4，20×8年利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表分別見表19-5、表19-6和表19-7。
假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致;P公司和S公司適用的所得稅率均為25%;除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時(shí)性差異外，P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時(shí)性差異，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。
P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團(tuán)20×8年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在以下內(nèi)部交易或事項(xiàng)需在合并工作底稿中進(jìn)行抵銷或調(diào)整處理。
1.P公司20×8年利潤表的營業(yè)收入中35 000 000元系向S公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30 000 000元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為50 000 000元，銷售成本為35 000 000元，反映在S公司20×8年的利潤表中。
對此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時(shí)，應(yīng)在合并工作底稿(見表19-8)中編制如下抵銷分錄：
(1)借：營業(yè)收入 35 000 000
貸：營業(yè)成本 35 000 000
注：1.因?yàn)镾公司本期將該產(chǎn)品全部售出，所以不存在購買方有剩余存貨的問題。借營業(yè)收入，貸營業(yè)成本為內(nèi)部結(jié)算價(jià)。
2.本題中如果開具了增值稅專用發(fā)票，對抵銷分錄沒有影響。
3.如果款項(xiàng)未結(jié)，對應(yīng)收和應(yīng)付賬款有影響。若款項(xiàng)未結(jié)且開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款為含稅的價(jià)款。
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