二、會費收入的核算

　　會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

　　【例20-14】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應當每年繳納450元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納。假設(shè)20×9年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1 800元，該個人說明此款項是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四個年度的會費。該社會團體的賬務處理如下：

　　20×9年1月1日，收到款項時：

　　借：現(xiàn)金 1 800

　　貸：預收賬款——×× 1 350

　　會費收入——非限定性收入——個人會費 450

　　三、業(yè)務活動成本的核算

　　業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。

　　民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當按照其發(fā)生額計人當期費用。業(yè)務活動成本的主要賬務處理如下：

　　1.發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當借記“業(yè)務活動成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”等科目。

　　2.會計期末，將“業(yè)務活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務活動成本”科目。

　　【例20-17】20×9年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務活動成本”科目的借方余額為230 000元。該民間非營利組織的賬務處理如下：

　　借：非限定性凈資產(chǎn) 230 000

　　貸：業(yè)務活動成本 230 000

　　四、凈資產(chǎn)的核算

　　(一)凈資產(chǎn)概述

　　(二)限定性凈資產(chǎn)的核算

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

　　2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　【例20-20】沿用【例20-18】。假設(shè)該民辦學校在2×10年10月將20×9年收到的23 000元捐款以現(xiàn)金的形式獎勵給了科研比賽的前十名學生。該民辦學校的賬務處理如下：

　　借：業(yè)務活動成本 23 000

　　貸：現(xiàn)金 23 000

　　借：限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 23 000

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